Общие принципы налогообложения

Необходимо также определить и перечислить "Общие принципы налогообложения", которым должны соответствовать "законно установленные налоги".

Поставим сформулированный наиболее общий принцип налогообложения на первое место.

1. Налогообложение не должно причинять налогоплательщикам убытки или создавать угрозу получения убытков.

Далее выделим и перечислим "общие принципы налогообложения", предусмотренные НК РФ.

2. "При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога." (ч.1 ст. 3 Налогового кодекса РФ)

3. "Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными."

(ч.3 ст. 3 Налогового кодекса РФ)

4. "При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения" (ч.6 ст. 3 Налогового кодекса РФ)

5. "Не допустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав." (ч.3 ст. 3 Налогового кодекса РФ)

Анализируя содержание и смысл "Общих принципов налогообложения", предусмотренных Налоговым кодексом РФ, можно заметить, что они только детализируют и подтверждают заявленную концепцию налогообложения и сформулированный первый "Общий принцип налогообложения".

2. Второй "Общий принцип налогообложения", согласно которому должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, только подтверждает вывод о том, что государство вправе взимать с предприятия в виде налогов только часть фактически полученной прибыли.

3. Третий "Общий принцип налогообложения", согласно которому "Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными", означает, что объект налогообложения должен иметь материальное выражение (денежную или натуральную форму).

Не могут быть объектом налогообложения - "операции по реализации" или, например, так называемый "вмененный доход" (то есть, назначаемый правительством доход).

Отдельные объекты и виды экономической деятельности должны быть предметами сборов, а не налогообложения (например: подакцизные товары, импортируемые товары и т. д.).

Примером произвольных налогов являются - "Единый налог на вмененный доход", налоги, "объектом налогообложения" которых объявлены "операции по реализации" и т.п..

4. Четвертый "Общий принцип налогообложения" гласит, что "При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения".

Налог считается законно установленным, если в Федеральном законе о налоге определены все существенные элементы налогового оклада.

Конституционный Суд РФ, раскрывая в вышеуказанных постановлениях содержание конституционного понятия "законно установленные налоги и сборы" (ст. 57 Конституции РФ), указывал, что: "установить налог или сбор - не значит только дать ему название, необходимо определение в законе существенных элементов налоговых обязательств". *

(Постановление КС РФ от 11 ноября 1997 г. N 16– п).

* Примечание автора. Здесь Конституционный суд допустил техническую ошибку.

Суд, разрешая вопросы налогового права, использовал термин "обязательства".

"Обязательства" возникают из договора, вследствие причинения вреда и иных оснований, предусмотренных гражданским законодательством и порождающих гражданские права и обязанности. А налоговым законодательством устанавливается юридическая "обязанность": платить налоги ("Каждый обязан платить…налоги…"). Поэтому правильно было использовать ранее применявшуюся самим Конституционным судом формулу: "существенные элементы налогового оклада" или формулу Налогового кодекса "существенные элементы налогообложения". Термин и понятие "обязательство" в налоговом праве не применимы.

К существенным элементам налогового оклада, несомненно, относятся:

- Субъект налогообложения (налогоплательщик).

- Объект налогообложения.

- Ставка налога

- Налоговый период.

- Порядок и Срок уплаты налога.

- Бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Существенные элементы налогового оклада не могут быть признаны определенными, если объектом налогообложения объявляется то, что не может быть таковым.

Например, указанные в статье 38 "Объект налогообложения" НК РФ:

- "имущество" (объектом налогообложения может быть прибыль от использования имущества,

но не имущество как таковое);

- "стоимость реализованных товаров (работ, услуг)" (то есть, то же имущество, в его

стоимостном выражении);

- "доход" ("Доход" - деньги или материальные ценности), как таковой, не может быть

"объектом налогообложения";

- "операции по реализации товаров (работ, услуг)"; "выплаты" и "иные вознаграждения"

(п.1 статьи 236 НК);

- "экономическая выгода", где - "Выгода" - польза, преимущество (словарь С.И. Ожегова);

Все это неопределенные, просто произвольные понятия Налогового кодекса;

5. Пятый "Общий принцип налогообложения" гласит, что "Не допустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав."

Налоги, причиняющие налогоплательщикам убытки или создающие угрозу получения убытков, препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав.

В таком случае следует утверждать о нарушении предусмотренного п.1 ст.37 Конституции конституционного "права на труд", а также предусмотренного п.1 ст. 34 Конституции РФ права на "…свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной … экономической деятельности".