Концепция налогообложения

В соответствии с требованием статьи 57 Конституции РФ каждый должен платить законно установленные налоги и сборы.

Толкование конституционно-правовой нормы "законно установленные налоги" содержится в Постановлениях Конституционного Суда РФ - от 4 апреля 1996 г; от 18 февраля 1997 г. и от 11 ноября 1997 г. N 16-П.

Для того чтобы выработать систему взглядов (концепцию) на объективно допустимое налогообложение, следует задаться простым вопросом – что можно изъять у предприятия в фискальных целях ? Ответ также предельно прост – только часть результата труда достигнутого и фактически полученного за учетный период, то есть, часть балансовой (расчетной) прибыли. Остальное - это неделимые имущественные фонды предприятия.

После реализации готовой продукции и получения выручки предприятие должно в первую очередь восстановить свои неделимые имущественные фонды (в сумме фактически понесенных расходов, относящихся на себестоимость производства и реализации товарной продукции):

1) Основные производственные фонды восстанавливаются в виде капитализации амортизационных отчислений в амортизационный фонд.

2) Оборотные фонды восстанавливаются в виде запаса денежных средств на эксплуатационные нужды, в том числе денежных средств фонда заработной платы, на покупку новых запасов сырья, материалов, энергоносителей, и т.д.

После восстановления неделимых имущественных фондов можно определить полученную балансовую (то есть расчетную) прибыль (или убыток).

Часть полученной прибыли, разумеется, может быть изъята государством в качестве налогов.

Отсюда следует единственный вывод о том, что государство вправе взимать с предприятия в качестве налогов только часть фактически полученной прибыли (результата труда).

Иного финансового источника для уплаты налогов у предприятия просто не существует.

Оставшаяся часть полученной прибыли (Чистая прибыль) распределяется между учредителями предприятия (собственниками, акционерами), которые осуществляли инвестиции в имущественные фонды предприятия, разумеется, с целью получения этой прибыли, и управляющим предприятия.

В цивилизованных государствах "Чистая прибыль" ("Доход") корпорации считается "Доходом" ее владельцев, у которых, при ее получении в виде процентов или дивидендов, налогом того же вида (налогом на прибыль) повторно не облагается.

Расширение существующих основных или оборотных имущественных фондов предприятия, создание новых имущественных фондов: фонда развития производства; материального поощрения; социальных и культурных мероприятий; фонда научных исследований; фонда содействия внедрению изобретений и рационализаторских предложений; фонда развития экспортного производства и т.п. может осуществляться учредителями путем дополнительных инвестиций.

Если налог установлен таким образом, что при производстве и реализации товарной продукции убытки могут быть получены именно в результате уплаты налога (налог создает угрозу получения убытков), такой налог не может быть признан допустимым и соответствующим конституционно-правовому понятию "законно установленные налоги".

Такой налог будет противоречить так же целому ряду "Общих принципов налогообложения", предусмотренных Налоговым кодексом РФ:

- "При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика

к уплате налога." (ч.1 ст. 3 Налогового кодекса РФ)

- "Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными."

(ч.3 ст. 3 Налогового кодекса РФ)

- "Не допустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих

конституционных прав." (ч.3 ст. 3 Налогового кодекса РФ)

На основе описанной концепции сформулируем наиболее общий принцип налогообложения: - "Налогообложение не должно причинять налогоплательщикам убытки или создавать угрозу получения убытков".

На основе описанной концепции налогообложения можно сформулировать определение "объекта налогообложения" для прямых налогов, как – "Прибыль", систематически получаемая предприятиями на товарном рынке, за счет неопределенного круга потребителей, от реализации: товарной продукции (товаров, работ, услуг), имущества и неимущественных прав, а также, "Прибыль" получаемая наемными работниками при реализации своих способностей к труду.

На основе описанной концепции, для предстоящей оценки российских налогов можно сформулировать такое общее правило: - "если этот налог не на прибыль, значит это налог на имущество".