Бухгалтерский баланс

Структура бухгалтерского баланса сохранена, в активе новой формы баланса, как и прежде, размещены разд. I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы", а в пассиве - разд. III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

Изменения в содержании бухгалтерского баланса связаны с тем, что ему придана более лаконичная и компактная форма за счет исключения из прежней формы баланса целого ряда статей и сокращения объема представляемой в балансе информации. При этом детализацию статей бухгалтерского баланса организация может определять самостоятельно, включая в него существенную отчетную информацию об остатках активов и обязательств, без знания которой невозможна оценка имущественного и финансового положения организации. Кроме того, представление детальной информации по отдельным видам имущества и обязательств предусмотрено в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В разд. I "Внеоборотные активы" включена новая статья "Результаты исследований и разработок", что оправданно в связи с возросшим вниманием к инновационной деятельности организаций.

Из разд. I "Внеоборотные активы" исключена статья "Незавершенное строительство", отражающая вложения организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных активов и формирования основного стада, а также расходы на незаконченные и неоформленные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Информация о капитальных вложениях организации в эти объекты должна представляться по статье «Незавершенные капитальные вложения» дополнительно включаемой в раздел 1 баланса.

В прежней бухгалтерской отчетности детальные сведения о незавершенных капитальных вложениях в основные средства не отражались, что не позволяло заинтересованным пользователям изучать состав вложений, оценивать их динамику, судить о величине принятых к учету новых основных средств или увеличении стоимости отдельных объектов.

В новой бухгалтерской отчетности в отличие от прежней отражается детальная информация о НИОКР. Используя эти данные, заинтересованные пользователи смогут судить о характере и объемах НИОКР, оценивать масштабы и результаты научной и конструкторской деятельности организации.

В разд. II "Оборотные активы" новой формы баланса оставлена статья "Запасы", при этом представляемая в прежней форме баланса информация об остатках по отдельным видам запасов из новой формы баланса исключена.

Новая форма бухгалтерского баланса не содержит представляемых в прежней форме данных об остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 мес. и в течение 12 мес. с выделением из общей суммы долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе долгов покупателей и заказчиков.

Детализация информации по статье баланса "Дебиторская задолженность" предусмотрена в табл. 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" и 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" (таблицы рекомендованы в приложении № 3 к приказу № 66н Минфина РФ - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях).

В таблице 5.1 показаны за отчетный и предыдущий годы остатки долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на начало года и конец отчетного периода, поступление и выбытие задолженности, а также следующие новые данные по ее видам:

- остатки резерва по сомнительным долгам на начало года и конец отчетного периода;

- поступление задолженности в течение отчетного периода в результате хозяйственной операции (за минусом дебиторской задолженности, погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);

- причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;

- списание задолженности на финансовый результат;

- восстановление резерва по сомнительным долгам;

- перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Таблица 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" предназначена для отражения отсутствующих ранее в отчетности данных о просроченной задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договора и о балансовой стоимости долгов.

Таким образом, пояснения к новой форме отчетности содержат детальные сведения о составе дебиторской задолженности и резервах по сомнительным долгам, о величине просроченных долгов, их списании на финансовый результат и другую полезную информацию для объективной оценки качества задолженности и платежеспособности организации, для обоснования решений по оптимизации задолженности и принятия мер по ее погашению.

Раздел III "Капитал и резервы" в новой форме бухгалтерского баланса стал более компактным, в нем не представлены сведения о резервах, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами организации. Поскольку эти данные не представляют ценности для финансового анализа деятельности организации, их исключение из бухгалтерской отчетности не снижает ее информационных возможностей. Для оценки финансового положения организации важны данные о величине созданного организацией резервного капитала (фонда), а не о правовых основаниях его создания.

Как и в прежней форме баланса, вслед за статьей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (в круглых скобках, что означает их вычитание из уставного капитала

В соответствии с действующими правилами по статье "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" показывают его величину, зафиксированную в уставе организации, которая до фактического поступления вкладов от учредителей превышает стоимость внесенного ими имущества. Разница между размером уставного капитала и фактическими вкладами учредителей учитывается как их задолженность по вкладам в уставный капитал и отражается в составе дебиторской задолженности в активе баланса.

Дополнительно в разд. III "Капитал и резервы" включена статья "Переоценка внеоборотных активов", при этом остатки по статье "Добавочный капитал (без переоценки)" отражают без учета результатов переоценки внеоборотных активов. Эти данные позволят оценить результаты переоценки внеоборотных активов, ее влияние на величину капитала организации.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" содержит отсутствовавшие ранее указания об особенностях формирования информации в разд. III бухгалтерского баланса некоммерческими организациями. В этих организациях разд. III носит название "Целевое финансирование". Вместо статей "Уставный капитал", "Добавочный капитал (без переоценки)", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает статьи "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

В разд. IV "Долгосрочные обязательства" включена дополнительная статья "Резервы под условные обязательства", представляющая интерес для финансового анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность. Информация об остатках каждого резерва на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении резервов за отчетный год раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табл. 7 "Резервы под условные обязательства".