Вопрос 59. Учет финансовых вложений в уставный капитал других организаций и займы.

Вклады в уставный капитал других организаций учитывают на сч 58, субсчете 1 «паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита сч 51 или 52 в дебет сч 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБРФ.

При передаче имущества дебетуют сч 58 и кредитуют сч 01, 04, 10, 20, 23, 29, 41, 43.

Переданное имущество отражается на сч 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным ос и нма списывают в дебет сч 02, 05 с кредита сч 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по фактической себестоимости или в иной оценке, принятой организацией.

Разница между оценкой вклада, отраженной по сч 58, и стоимостью переданного имущества отражается на сч 91 в качестве прочего дохода или прочего расхода.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по ДТ сч 76 и Кт 91.

При поступлении доходов дебетуют сч 51 или 52 и кредитуют сч 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже укзанной бухгалтерской записью. Поступление имущества отражают по дебету следующих счетов:

08 – на стоимость поступивших ос и оборудования к установке и нма;

10 – на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита сч 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации – вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету сч 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и других счетов с кредита сч 58.

Вопрос 60. Учет ценных бумаг.

Ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Под обращением ценных бумаг понимается их купля-продажа и другие действия, приводящие к смене владельца ценных бумаг. Ценные бумаги имеют право выпускать любые предприятия, ао и кредитные учреждения. К ценным бумагам относятся: акции акционерных обществ, облигации, депозитные сертификаты, векселя и другие.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение средств её владельцам в укао, дающее право на участие в управлении обществом, в прибылях общества и распределении остатков имущества общества при его ликвидации. Акция не имеет срока действия и существует пока функционируетао. Акция как документ должна содержать следующие реквизиты: наименование и место нахождения ао, наименование ценной бумаги, её вид, порядковый номер, дату выпуска, номинальную стоимость, количество выпускаемых акций, срок выплаты дивидендов, подписи членов правления.

Оплата за акции производится в российской и иностранной валюте, а также путем внесения ос, нма, и прочих активов юридическими и физическими лицами. Акции различают именные и на предъявителя. В зависимости от объема предоставляемых прав владельцам акций, они подразделяются на простые и привелигированные. Российским законодательством разрешено выпускать до 10 % привелиг акций.

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить её держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Предприятия любой формы собственности могут выпускать облигации, суммы полученные от их реализации используются только как средства в целях их развития.

АО выпускает облигации только после оплаты всех выпущенных акций на сумму не более 25 % уставного капитала. Проценты по облигациям выплачиваются либо периодически, в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по истечении срока облигации.

Сберегательные сертификаты – письменное свидетельство кредитных учреждений о депонировании денежных средств и удостоверяющие право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками. Различают: именные и на предъявителя. Сертификаты, выданные на предъявителя подлежат обращению, а именные купле – продаже не подлежат. Сертификат на предъявителя может являться средством расчетов между дебиторами и кредиторами. Процент по сертификату выплачивается только по истечении срока действия.

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю. Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, его можно купить и продать. К финансовым вложениям относится только финансовые векселя, т.е. векселя под заемные денежные средства.

Финансовые вложения – это затраты предприятия на приобретение ценных бумаг и прочих активов. В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения , они подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Кроме того отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей приобретения ценных бумаг. Например, акции или облигации имеющие срок погашения более одного года, но приобретенные с целью перепродажи относятся к краткосрочным финансовым вложениям.

Документы, подтверждающие продажу цен бумаг – это акты к-п, платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

Учет финансовых вложений ведется на сч 58. По дебету этого сч отражаются операции по приобретению ценных бумаг, по кредиту операции по погашению, продаже ц б, суммы возвращенных займов. При приобретении ценных бумаг Дт58 Кт51, 76, 52. Полученная прибыль от операций учитывается Дт51 Кт 91. При продаже ценных бумаг Дт 51, 76, 52 Кт58. Если при продаже будет получена прибыль, она будет учитываться Дт51 Кт91, если убыток Дт91 Кт58.

Вложение средств в облигации предполагает получение фиксированного процента в зависимости от номинальной стоимости облигации, а так же получение номинальной стоимости облигации после погашения. В связи с этим разница фактической и номинальной стоимости облигации должна быть самортизирована, так , чтобы к моменту наступления срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной стоимости облигации.

Возможны 2 варианта(согласно пбу): 1) облигации приобретаются по стоимости больше, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем ежемесячного списания части разницы между стоимостями на убытки. Пример: предприятие приобрело облигации 1200 т.р. , номинальная их стоимость 1000т.р., срок погашения 2 года, разница между фактической и номинальной стоим 200 т.р. эта разница должна быть погашена за 2 года. Сумма ежемесячной амортизации составит (200/24)=8,33 т.р. ежемесячно на эту сумму производят запись Дт91 Кт58.

2)облигации приобретены по стоимости меньше, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной до наступления срока погашения путем ежемесячного начисления части разницы на прибыль предприятия Дт58 Кт91. По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету сч 58, субсчету 3 «предоставленные займы», с кредита денежных и др счетов. Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету сч 76 и кредиту сч 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту сч 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции отражают в начале по дтсч 76 кт 91, а затем по дтсч 08, 10 с кт 76.

Возврат займов отражают по дт денежных и других счетов 07, 10, 41 и кт 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться %, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента.

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дт 76/2 и кт 91.

Для целей налогооблажения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав прочих доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

При займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

Дт 58 кт 51, 52, 50 – предоставление суммы займы,

Дт 76 кт 91 – начислены проценты по предоставленному займу,

Дт 51, 52, 50 кт 58 – возвращены суммы займа,

Дт 51 кт 76 – получены проценты по займу,

Дт 76 кт 91 – начислены штрафные санкции за невозвращенные в срок займа,

Дт 51 кт 76 – поступили суммы штрафов.