5.3. Порядок начисления амортизации по нма

Амортизация - это постепенный перенос стоимости объектов НМА в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции (товаров, услуг).

Нормы амортизации по НМА предприятие устанавливает самостоятельно исходя из срока их полезного использования. Если этот срок невозможно определить, то он устанавливается на уровне 10 лет, но не больше срока действия предприятия.

Амортизация не начисляется по объектам НМА, входящим в 3-4 группы.

Для начисления амортизации по НМА применяются 3 способа:

1. Линейный.

2. Способ уменьшаемого остатка.

3. Списание стоимости пропорционально объему продукции.

Согласно ПБУ 14/07, амортизация по НМА отражается одним из следующих двух способов:

1. Накоплением соответствующей амортизационной суммы на пассивном контрарном счете 05.

2. Уменьшением первоначальной стоимости объекта НМА (с использованием счета 04).

Бухгалтерские записи по начислению амортизации:

1. Отражается начисление амортизации по объектам НМА, используемым в рамках уставной деятельности:

А) Д20 (23, 25, 26, 44) К05

Б) Д20 (23, 25, 26, 44) К04

2. Отражается начисление амортизации по НМА, используемым в прочей деятельности организации:

А) Д91-2 К05

Б) Д91-2 К04

3. Отражены амортизационные отчисления по НМА после полного погашения их стоимости (до срока погашения действия патента):

Д04 К91-1

4. Списана амортизация при выбытии НМА:

А) при продаже: Д05 К91-1

Б) при прочем выбытии: Д05 К04-2

5. Начислена амортизация при безвозмездном получении НМА: Д91-2 К05(04)

5.4. Учет продажи и прочего выбытия нма

Выбытие НМА происходит в организации в следующих случаях:

- при списании НМА за непригодностью к дальнейшей эксплуатации;

- при реализации;

- при безвозмездной передаче;

- при переводе в доверительное управление;

- при передаче в счет вклада в УК другого предприятия;

-при выявлении недостачи (хищения);

- в результате проведения инвентаризации;

- при ликвидации НМА в результате стихийных бедствий.

Счет 91

Д	К
1. Остаточная стоимость выбывших объектов НМА 2. Сумма начисленного НДС с продаж 3. Затраты, связанные с выбытием объектов НМА	1. Выручка от продажи объекта НМА 2. Сумма накопленной амортизации (только при продаже НМА)

Бухгалтерские записи при выбытии НМА:

При списании НМА за непригодностью к эксплуатации:

1. Списано НМА с баланса по первоначальной стоимости: Д04-2 К04-1

2. Списана сумма начисленной амортизации: Д05 К04-2

3. Списана остаточная стоимость НМА: Д92-1 К04-2

Реализация объектов НМА:

1 Отражена задолженность покупателей за реализуемый объект НМА: Д62-1 К91-1

2. Отражен НДС с продаж: Д91-3 К68-2

3. Списана сумма начисленной амортизации при реализации НМА: Д05 К91-1

4. Списана первоначальная стоимость реализуемого НМА: Д91-2 К04-1

5. Поступили средства от покупателей за реализованный объект НМА: Д51 К62-1

6. Отражены расходы, связанные с реализацией НМА: Д91-2 К76

7. Отражен входной НДС по прочим расходам: Д19-2 К76

8. Оплачены прочие расходы, связанные с реализацией: Д76 К51

9. Отражено возмещение входного НДС: Д68-2 К19-2

10. Доходы включены в сальдо прочих доходов: Д91-1 К91-9

11. Расходы включены в сальдо прочих расходов: Д91-9 К91-2

12. НДС включен в состав прочих расходов: Д91-9 К91-3

13. Отражен финансовый результат от реализации: Д91-9 К99 или Д99 К91-9

14. Начислен налог на прибыль: Д99 К68-4

15. Перечислен налог на прибыль: Д68-4 К51

16. Перечислен НДС: Д68-2 К51

При безвозмездной передаче объектов НМА:

1. Списан объект НМА с баланса по первоначальной стоимости: Д04-2 К04-1

2. Списана сумма начисленной амортизации: Д05 К04-2

3. Списана остаточная стоимость: Д91-2 К04-2

4. Восстановлен НДС с остаточной стоимости НМА, безвозмездно переданного другому предприятию: Д91-2 К68-2

Передача НМА в счет вклада в УК:

1. Списан объект с баланса по первоначальной стоимости: Д04-2 К04-1

2. Списана сумма начисленной амортизации: Д05 К04-2

3. Списана остаточная стоимость: Д91-2 К04-2

4. Отражен доход от передачи объекта НМА в качестве вклада в УК: Д58 К91-1

5. Отражена разница между остаточной и согласованной оценкой НМА, переданного в счет вклада в УК: Д91-1 К91-9

Д91-9 К99

6. Начислен налог на прибыль: Д99 К68-4

7. Восстановлен НДС по объекту НМА, переданному в счет вклада в УК: Д91-2 К68-2

При недостаче по результатам инвентаризации:

1. Списан объект с баланса по первоначальной стоимости: Д04-2 К04-1

2. Списана сумма начисленной амортизации: Д05 К04-2

3. Списана остаточная стоимость по недостающему объекту НМА: Д94 К04-2

4. Восстановлен НДС с остаточной стоимости: Д91-2 К68-2

5. Списана недостача на виновное лицо по остаточной стоимости: Д73-2 К94

6. Отражается разница между остаточной и рыночной стоимостью НМА, подлежащей взысканию с виновных лиц: Д73-2 К98-4

7. Удержана недостача с виновного лица: Д50 (51, 70) К73-2

8. Разница по недостаче отнесена на доходы организации: Д98-4 К91-1