3. Облік готівкових обмінних операцій в іноземній валюті

Обмінні операції - це операції, які передбачають обмін однієї валюти на іншу.

Кінцевим результатом відображення таких операцій у бухгал­терському обліку є проведення їх за дебетом рахунка в одній валю­ті та за кредитом - в іншій. Як готівкові, так і безготівкові обмінні операції обліковуються за монетарними статтями балансу банку.

Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у визначеній сумі грошових коштів або їхніх еквівалентів.

Немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу.

Оскільки готівкові обмінні операції в іноземній валюті вплива­ють на валютну позицію банку за такою валютою, то вони відоб­ражаються в обліку з використанням технічних рахунків 3800 «По­зиція банку щодо іноземної валюти і банківських металів» та 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти і банківських металів». При цьому різниця між ринковим та офіційним валют­ним курсом відображається за рахунком 6204 «Результат від тор­гівлі іноземною валютою та банківськими металами».

Бухгалтерські проведення за готівковими обмінними операціями можуть відображатися за рахунками 1001 «Банкноти та монети в касі банку», 1002 «Банкно­ти та монети в касі безбалансових установ банку» або 1003 «Банк­ноти та монети в обмінних пунктах» залежно від того, як указані операції здійснюються: через операційну касу банку (безбалансового відділення) чи через пункт обміну валюти.

4. Організація проведення та облік безготівкових обмінних операцій в іноземній валюті

Безготівкові обмінні операції в іноземній валюті - це операції, що здійснюються на міжбанківському валютному ринку з приводу купівлі-продажу іноземної валюти.

Безготівкові обмінні операції класифікуються за термінами їх виконання. Зазвичай міжбанківські угоди з приводу купівлі-прода­жу іноземної валюти укладаються на умовах спот або форвард.

Обмінна операція в іноземній валюті, здійснена на умовах спот,- це операція з купівлі-продажу однієї валюти за іншу за рин­ковим курсом, що склався на дату розрахунку, розрахунок за якою здійснюється у період не більший, ніж два робочі дні після дати ук­ладення угоди.

Обмінна операція в іноземній валюті, здійснена на умовах форвард,- це операція з купівлі-продажу однієї валюти за іншу, курс за якою визначено в контракті, з терміном виконання понад два бан­ківські дні.

У підсумку безготівкові обмінні операції (так само, як і готівко­ві) відображаються в обліку за дебетом рахунку в одній валюті та за кредитом в іншій. їх облік здійснюється за датою операції неза­лежно від дати валютування. У разі виникнення часового розриву між датою операції та датою валютування безготівкові обмінні операції в іноземній валюті обліковуються за такими позабалан­совими рахунками:

• рахунки групи 920 « Валюта та банківські метали, які куплені, але не отримані»;

• рахунки групи 921 «Валюта та банківські метали, які продані, але не відіслані»;

• 9350 А «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;

• 9360 П «Активи до відсилання та депозити до залучення за спотовими контрактами».

У випадках здійснення бухгалтерських проведень за позабалан­совими рахунками:

• іноземна валюта обліковується в подвійній оцінці - за номіна­ лом і в гривневому еквіваленті за офіційним валютним курсом на дату здійснення проведення;

• гривні обліковуються за курсом, зазначеним у договорі, в разі купівлі-продажу іноземної валюти за національну валюту з одно­ часним відображенням майбутніх доходів чи витрат.

При цьому операції, здійснені на умовах спот і форвард, вплива­ють на позабалансову позицію банку за іноземною валютою і від­повідно відображаються за рахунком 9920 АП «Позабалансова по­зиція банку за іноземною валютою та банківськими металами».

Бухгалтерські записи за балансовими рахунками здійснюються за тими ж курсами, за якими обліковуються готівкові обмінні операції.