3. Облік операцій з надання і погашення кредиту.

Підставою для надання кредиту є кредитний договір між позичальником та установою банку. За умови його укладання кредитний відділ передає операційному працівникові такі документи:

розпорядження кредитного відділу про надання кредиту;

примірник кредитного договору;

договір застави (гарантійний лист тощо);

картку із взірцями підписів керівника і головного бухгалтера та відбитком печатки позичальника (якщо поточний рахунок позичальника відкритий в іншій установі банку).

На підставі розпорядження кредитного відділу здійснюється реєстрація позичкового рахунку в книзі реєстрації відкритих рахунків.

У випадках, коли дата укладення кредитного договору не збігається з датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника, кредит обліковується позабалансово за датою укладання угоди. Типовим прикладом такого договору є договір про відкриття кредитної лінії. При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення:

за датою укладення кредитного договору:

• Дт 9129 «Інші зобов'язання з кредитування, надані клієнтам»

• Кт 9900 «Контррахунок для рахунку 9129»;

за датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника:

• Дт 9900 «Контррахунок для рахунку 9129»;

• КТ 9129 «Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам»; одночасно:

• Дт Позичковий рахунок;

• Кт Поточний рахунок позичальника, або Кореспондентський рахунок банку, або Поточний рахунок контрагента позичальника.

У разі надання кредиту позабалансово обліковується сам кредитний договір, а також (за рішенням банку) інші документи з кредитної справи клієнта. Облік здійснюється в умовній оцінці. При цьому виконується такий бухгалтерський запис:

• Д^т 9819 «Інші цінності і документи»

• К^т 9910 «Контррахунок для рахунка 9819».

У випадку погашення позичальником заборгованості за кредитом на підставі його платіжного доручення виконується такий бухгалтерський запис:

• Поточного рахунку позичальника або Кореспондентського рахунку банку

• К Позичкового рахунку.

У разі продовження дії кредитного договору, яке є свідченням продовження відносин із надійним і платоспроможним позичальником, такий кредит і надалі обліковується за рахунком строкової (короткострокової або довгострокової) заборгованості. Бухгалтерські проведення при цьому не виконуються. Якщо продовження терміну дії договору пов'язане з погіршенням фінансового стану позичальника і банк не має впевненості, що кредит буде погашено в строк, то така заборгованість має обліковуватися за рахунками сумнівної заборгованості. У цьому випадку за датою продовження дії договору виконується бухгалтерське проведення:

• Д ^т Сумнівна заборгованість за кредитом

• К^т Позичковий рахунок.

Якщо позичальник не погасив заборгованості за позикою у визначений термін і не звернувся із заявою про продовження дії кредитного договору, то банк обліковує таку заборгованість як прострочену:

• Д^т Прострочена заборгованість за кредитом

• К^т Позичковий рахунок.

За датою погашення позики банк списує з позабалансового рахунка сам

кредитний договір та інші документи з кредитної справи клієнта (якщо останні обліковувалися за позабалансовими рахунками). Виконується бухгалтерський запис:

• Д^т 9910 « Контррахунок для рахунка 9819»

• К^т 9819 «Інші цінності і документи».

З відповідного позабалансового рахунка списується також отримана застава або отримана гарантія за цим кредитом:

• Д^т Рахунок групи 950 «Отримана застава»

• К^т Контррахунок для рахунка групи 950

або

• Д^т Рахунок групи 901 «Гарантії, отримані від банків» (гру-

пи 903 «Гарантії, що отримані від клієнтів»)

• К^т Контррахунок для рахунка групи 901 (903).

У випадках непогашення заборгованості за кредитом із продовженим терміном дії договору виконується бухгалтерське проведення:

• Д^т Прострочена заборгованість за кредитом

• К^т Позичковий рахунок або Сумнівна заборгованість за кредитом.

У Положенні про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків, затвердженому постановою Правління НБУ від 06.07.2000 р. № 279, наведено критерії класифікації кредитного портфеля банку. Якщо заборгованість за наданим кредитом класифікується банком як «сумнівна» чи «безнадійна», то ця класифікація відповідним чином відображається в обліковій системі банку. Виконується бухгалтерський запис:

• Д^т Сумнівна заборгованість за кредитом

• К^т Прострочена заборгованість за кредитом або

• ДГ Сумнівна заборгованість за кредитом

• К^т Позичковий рахунок.