Вопрос 2. Учёт операций по расчётному, валютному и прочим счетам в банке

Нормативная база:

• Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»

Основанием для открытия банковского счёта является Договор банковского счёта

Для открытия счёта должны быть представлены следующие документы:

1. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица

2. Учредительные документы юридического лица

3. Лицензии (разрешения) на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию в случае, если эти лицензии имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента

4. Карточка с образцами подписей и оттиска печати

5. Документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами

6. Документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица

7. Свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе

После открытия счёта организация становится его полноправным владельцем.

Статьёй 855 ГК РФ установлены правила списания денежных средств со счёта. Если сумма денег достаточна для удовлетворения всех требований к счёту, списание производится в порядке календарной очерёдности. При недостаточности денежных средств следует руководствоваться статьей 855.

Порядок документального оформления движения денежных средств на расчётном счёте определён Положением о правилах осуществления перевода денежных средств. Этот документ утверждён банком России 19.07.2012 и имеет номер 383-П.

Расчёты наличными с банком

Взнос наличных денег на расчетный счёт оформляется объявлением на взнос наличными. В подтверждение приёма денежных средств банк выдаёт организации квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Для получения наличных денег с расчётного счёта банк предоставляет предприятию чековую книжку.

В настоящее время расчёты наличными денежными средствами между юридическими лицами в рамках одного договора ограничены суммой 100 000 рублей.

Безналичные расчёты оформляются следующими документами:

• Платёжными поручениями

• Аккредитивами

• Чеками

• Инкассовыми поручениями

• Платёжными требованиями получателя денежных средств

Планом счетов бухгалтерского учёта для отражения операции по расчётному счёту предназначен счёт 51 «Расчётные счета».

Поступление денежных средств на расчётный счёт организации отражается записями:

Д сч. 51

Ксч. 75/1, 62, 50, 66, 67, 76 и др.

Перечисление денег с расчётного счёта отражается записями:

Д сч. 50, 60, 68, 69, 66, 67, 76

Ксч. 51

Основанием для указанных записей является выписка с расчётного счёта. Дебетуемая и кредитуемая сторона счёта указываются в том значении, которое оно имеют для банка. В банке расчётные счета клиентов являются пассивными.

Ошибочно списанная с расчётного счёта сумма отражается записью:

Д сч. 76/2

Ксч. 51

И справление ошибки находит отражение в выписке банка за очередной рабочий день:

Дсч. 51

Ксч. 76/2

ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» 173-ФЗ от 10.12.2003 с изменениями и дополнениями». Валютные счета могут открываться как на территории РФ так и за её пределами. Валютные счета на территории РФ открываются в банках, имеющих лицензии на осуществление валютных операций. Валютные счета могут открываться в свободно конвертируемых, клиринговых и замкнутых валютах. Счета организаций резидентов РФ, расположенных за пределами территории РФ, открываются в соответствии с требованиями закона 173-ФЗ.

По закону, резиденты без ограничений открывают счета в инвалюте в банках, расположенных на территории иностранных государств, являющихся членами: Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). На валютных счетах отражаются валютные операции. (См. ст. 1 п. 9)

В плане счетов для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах предназначен счёт 52 «Валютные счета». Операции по валютным счетам отражаются в учёте на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчётных документов.

К счёту 52 могут быть открыты субсчета 52/1 «Валютные счета внутри страны» и 52/2 «Валютные счета за рубежом». По общему правилу стоимость иностранной валюты для отражения в БУ подлежит пересчёту в рубли.

При пересчёте необходимо решить следующие проблемы:

• Определить курс пересчёта

• Установить момент пересчёта

• Отразить в учёте курсовую разницу

Пересчёт как правило производится по официальному курсу инвалюты к рублю, установленному ЦБ РФ.

Правила определения момента пересчёта и отражения курсовой разницы установлены ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте». Согласно ПБУ 3 возможны три момента пересчёта:

• На дату совершения операции

• На отчётную дату

• По мере изменения курса инвалют к рублю

Понятие курсовой разницы содержится в тексте ПБУ 3/2006. Стандарт различает два вида курсовых разниц:

• Курсовые разницы по текущим операциям. Они подлежат зачислению на финансовый результат организации.

• Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала. Эта разница подлежит зачислению на добавочный капитал организации.

Курсовая разница на остаток денежных средств в инвалюте отражается в следующем порядке:

Положительная курсовая разница

Д сч. 52

К сч. 91/1

Отрицательная курсовая разница:

Д сч. 91/2

К сч. 52

а