Решение
Дисконтированная сумма капитальных вложений:
а) первый вариант:
2+3,5/(1+0,1)+6/(1+0,1)2 +8/(1+0,1)3+10,5/(1+0,1)4 = 23,32 млн. руб.
б) второй вариант:
10,5 + 8 * 0,9091 + 6 *0,8264 + 3,5 *0,7513 + 2* 0,6830 = 26,73 млн. руб.;
в) первый вариант выгоднее, так как для получения 30,0 млн руб. через пять лет, сегодня нужно вложить 23,3 млн. руб., а не 26,7 млн. руб.
Задача 11
Предприятие, выпуская 2000 тыс. т продукции в год при затратах на ее производство 180 000 000 руб., но мероприятие по углублению процесса специализации, в результате чего себестоимость изделия снизилась на 7%. Одновременно в связи с изменением поставщиков повысились транспортные расходы в расчете на единицу продукции с 2000 до 2300 руб.
Определите размер годовой экономии от проведенных мероприятий в предстоящем периоде при увеличении выпуска продукции на 10%.
Решение
С = 180 000 000/2000 = 90 000 руб./т.
С2 = 90 000 0,93 = 83 700 руб./т.
Годовой объем выпуска продукции после проведения специализации:
А2 = 2000 1,1 = 2200 тыс. т.
Эг = [(С1 + Т1 ) - (С2 + Т2)] А2 = [(90 000 + 2000) - (83 700 + 2300)] 2200= = 13 200 тыс. руб.
Задача 21
Выработка продукции в час составляет 12 деталей; Трудоемкость после внедрения новой технологии снизилась на 20%.
Определите, что произойдет с производительностью труда:
она останется неизменной,
снизится на 20%,
повысится на 25%,
повысится на 20%,
Укажите правильный ответ.
Ответ:
3) повысится на 25%, снижение трудоемкости изделия с 5 до 4 минут повысило выработку на 15 шт. (60/4), в итоге производительность труда повыситься на (15/12) 100 – 100 = 25%.
Пример построения сетевого графика
Условие: Руководство банка приняло решение о выпуске для своих клиентов нового вида банковского депозитного счета. Перед работниками отдела были поставлены задачи: выбрать идею данного депозитного счета, обосновать ее, оформить в виде проекта договора о банковском депозитном счете и представить руководству банка на рассмотрение и утверждение. Для привлечения клиентов банку необходимо провести рекламные мероприятия, оформить зал соответствующей информацией и провести семинар со своими работниками.
Руководство банка разработало план мероприятий, который включает в себя перечень работ по привлечению клиентов, продолжительность каждой работы по времени и перечень лиц, ответственных за исполнение определенной работы:
Код работы |
Содержание работы |
Продолжительность работы (дни) |
Исполнитель |
|
Начальное событие, i |
Завершающее событие, j |
|||
— |
1 |
Разработка плана мероприятий |
— |
Иванова И. И. |
1 |
2 |
Поиск идеи депозитного вклада |
30 |
Иванова И. И. Петров П .П. |
1 |
3 |
Разработка системы критериев по выбору идеи |
21 |
Иванов И. И. |
2; 3 |
4 |
Выбор идеи |
2 |
Иванов И. И. Петров П. П. |
4 |
5 |
Технико-экономическое обоснование идеи |
2 |
Петров П. П. |
5 |
6 |
Составление проекта договора банка с вкладчиком по депозитному счету |
5 |
Иванов И. И. |
6 |
7 |
Представление проекта договора руководству банка, его рассмотрение и утверждение |
7 |
Иванов И. И. |
7 |
8 |
Заказ в типографию на изготовление бланка договора и его выполнение |
20 |
Иванов И. И. |
7 |
9 |
Заказ на рекламу в печати и его выполнение |
14 |
Иванов И. И. |
7 |
10 |
Заказ на изготовление стенда и его изготовление |
7 |
Иванов И. И. |
8 |
11 |
Получение типографского договора |
1 |
Иванов И. И. |
9; 10 |
12 |
Оформление зала к приему клиентов |
2 |
Иванов И. И. |
11; 12 |
13 |
Семинар с работниками банка |
1 |
Иванов И. И. |
13 |
14 |
Начало работы с клиентами |
0 |
|
Решение: Сначала определим минимально допустимое время выполнения всех работ, т.е. продолжительность критического пути. Для этого составим матрицу 13×14, где строки соответствуют начальным событиям i, а столбцы — завершающим событиям j.
Заполняем матрицу последовательно, по строкам, начиная с первой, проставляя продолжительность работ, которые выходят из i-го события и входят в j-тое событие. Первая работа не имеет начального события и продолжительности, поэтому в матрицу ее не заносим, а начинаем заполнять матрицу со 2 работы. Рассмотрим подробно 2 работу:
Код работы |
Содержание работы |
Продолжительность работы (дни) |
Исполнитель |
|
Начальное событие, i |
Завершающее событие, j |
|||
1 |
2 |
Поиск идеи депозитного вклада |
30 |
Иванова И. И. Петров П .П. |
Здесь i=1 j=2, а продолжительность равна 30 дням. Следовательно, заносим число 30 в 1 строку 2 столбец.
Далее аналогичным образом заполняем всю матрицу:
|
j=1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
i=1 |
|
30 |
21 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
|
|
|
|
|
5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
|
|
|
|
|
|
7 |
|
|
|
|
|
|
|
7 |
|
|
|
|
|
|
|
20 |
14 |
7 |
|
|
|
|
8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
9 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
11 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
12 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
13 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
Итого |
|
30 |
21 |
4 |
2 |
5 |
7 |
20 |
14 |
7 |
1 |
4 |
2 |
117 |
Сравним все получившиеся пути и выберем тот, на котором продолжительность всех содержащихся работ наибольшая. Этот и будет критический путь.
И именно от работ, лежащих на критическом пути, и их продолжительности зависит конечный срок выполнения плана. Поэтому именно критический путь является основой оптимизации плана.
Из материалов матрицы видно, что самыми продолжительными работами являются: 1-2, 2-4, 4-5, 5-6, 6-7, 7-8, 8-11, 11-13.
Отсюда продолжительность критического пути составляет:
Tk = 30 + 2 + 2 + 5 + 7 + 20 + 1 + 1 = 68 дней.
То есть время, необходимое для выполнения данного плана, на который составлен сетевой график, составляет 68 дней.
Сетевой график по созданию и реализации финансовой инновации банком строим по приведенным таблице и матрице:
Если продолжительность критического пути не соответствует директивному сроку, то необходимо проанализировать сетевой график и оптимизировать его по критерию времени.
В случае если требуется более короткий срок выполнения плана, то чтобы сократить срок выполнения всего плана, необходимо уменьшить продолжительность работ, лежащих на критическом пути.
Однако следует помнить, что в процессе анализа графика нужно обратить внимание на напряженность выполнения отдельных работ по срокам. Напряженность выполнения работ характеризуется коэффициентом напряженности, который определяют по формуле:
Т — максимальный путь в днях, проходящий через данную работу, от исходного до завершающего события; tk — продолжительность части критических работ в днях, расположенных на рассматриваемом пути; Тk — продолжительность критического пути в днях.
Как мы уже говорили в Разделе 4, чем выше значение коэффициента напряженности, тем более жесткими являются временные оценки отдельных работ, а резервы времени на рассматриваемом пути в меньшей степени можно использовать для оптимизации сетевого графика.
В данном примере можно определить, что для работ:
Кн = (6-7-9-12-13-14) = (24 – 7) / (117 – 7) = 0,15,
Кн = (6-7-10-12-13-14) = (17 – 7) / (117 – 7) = 0,09.
Сравнивая эти значения коэффициентов между собой, можно сделать вывод, что путь Т для работ 6-7-9-12-13-14 напряженнее, чем путь для работ 6-7-10-12-13-14.
В случае если длина критического пути окажется меньше директивной продолжительности и сокращение времени работ экономически нецелесообразно, то можно привести график в соответствие с установленным сроком путем уменьшения ресурсов на ряде работ критического пути и прилегающей к нему околокритической зоны.
Однако помните, что при анализе и оптимизации сетевых графиков по времени следует учитывать то, что концентрация ресурсов на любых работах имеет определенные технологические ограничения — по фронту работ, технологии, технике безопасности и другим факторам. Кроме того, не следует допускать, чтобы в результате перераспределения ресурсов полностью исчерпались резервы времени, так как в этом случае возникает большое количество критических путей, график становится напряженным и трудновыполнимым.
ПРИМЕР ЗАДАЧИ на маржинальный анализ
Ключевым моментом в операционном анализе является деление затрат предприятия на постоянные и переменные составляющие. Постоянные затраты, как известно, не зависят от объема производства, а переменные затраты прямо пропорциональны объему производства. На практике буквальное использование этих определений вызывает массу проблем, поскольку многие виды затрат содержат в себе как постоянную, так и переменную составляющую (так называемые полупостоянные или полупеременные затраты). Выделение из каждого вида затрат постоянных и переменных составляющих является хотя и возможной, но не необходимой процедурой, поскольку в конечном итоге для целей операционного анализа необходимо знать величину всех постоянных и всех переменных (на единицу продукции) затрат. Для достижения этого результата достаточно рассмотреть зависимость между выручкой от реализации предприятия и полной себестоимостью продукции. Линейная связь между этими величинами позволяет выделить суммарные постоянные и переменные затраты за определенный период.
Случай монопродукции
Чтобы прояснить суть метода, рассмотрим в качестве примера предприятие, выпускающее один вид продукции. Предположим, что предприятие продает столько, сколько производит, а объем произведенной продукции за месяц увеличился на 20%. Данные по выручке от реализации и полной себестоимости продукции приведены в Таблице 1. Анализ Таблицы 1 показывает, что при условии неизменности цены выручка от реализации продукции увеличилась также на 20%, что является следствием прямой пропорциональности объему производства, а суммарные затраты предприятия увеличились на 15%, что говорит о том, что затраты кроме переменной содержат еще и постоянную часть. Как видно из Таблицы 1, постоянная составляющая содержится во всех элементах затрат кроме элемента "материалы".
Таблица 1.
Финансовые показатели модельного предприятия
Бухгалтеры-аналитики тратят много времени и сил на классификацию конкретных затрат предприятия, пытаясь понять какими – прямыми или косвенными являются затраты например на электроэнергию, и какая доля в этих затратах приходится на постоянную, а какая на переменную составляющую. Мы, однако, заметим, что достаточно знать величину выручки от реализации и полные затраты предприятия за два периода (в нашем случае два месяца) для определения постоянных и переменных затрат. Действительно, в линейном приближении связь между выручкой и затратами описывается выражением:
|
(1) |
Где C – полные затраты, S – выручка, a- постоянные затраты, b – переменные затраты на единицу продукции, а p – цена товара. Отношение b/p=с называют коэффициентом покрытия. Он показывает, какую долю в цене товара составляют переменные затраты. Имея данные по затратам и выручке за два периода и решая систему линейных уравнений на основе уравнения (1), можно определить постоянные и переменные затраты. В нашем случае, из Таблицы 1 видно, что система уравнений выглядит так:
|
(2) |
Решая
эту систему, получаем a=124
тыс. руб.,
b/p=0,596,
т.е. постоянные затраты предприятия в
среднем за два месяца составляют 124 тыс.
руб., коэффициент покрытия составляет
примерно 0,6. Этой информации достаточно
для расчета всех основных показателей
в рамках операционного анализа – валовой
маржи, операционного рычага и точки
безубыточности предприятия. Действительно,
маржа за последний месяц составляет
тыс.
руб., выручка от реализации в точке
безубыточности составит
тыс.
руб., операционный рычаг равен
.
Можно рассчитать запас финансовой
прочности предприятия в абсолютном и
относительном выражении, а также
проанализировать изменение операционного
рычага за два анализируемых месяца. В
этой статье мы не останавливаемся на
этих вопросах, поскольку подробное
описание операционного анализа можно
найти в любом учебнике по управленческому
учету или финансовому менеджменту.
ПРИМЕР
Малое предприятие, предоставляющее услуги, имеет два отделения: прачечная и химчистка. Пример одноступенчатого отчета о прибылях и убытках для данной организации выглядит так:
Поступления (выручка) |
42000 |
Расходы: |
|
Прямые переменные |
|
Зарплата рабочих и служащих |
19800 |
Сырье и материалы |
10800 |
Энергия (отопление, освещение, эл/энергия) |
2400 |
Итого прямых переменных |
33000 |
Реклама |
1200 |
Аренда |
4200 |
Амортизация |
4800 |
Прочие расходы |
1800 |
Итого расходов |
45000 |
Прибыль (убыток) |
(3000) |
Используя данные аналитического учета производим деление вышеизложенных общих показателей организации по ее подразделениям (химчистке и прачечной).
Распределение косвенных постоянных затрат организации может производится по двум базам распределения: первая – зарплата рабочих, вторая – сумма (итого) переменных затрат.
1. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения “зарплата рабочих” выглядит следующим образом:
Распределение косвенных постоянных затрат по базе зарплата рабочих осуществляется с помощью коэффициентов распределения:
Зарплата рабочих химчистки 7800
К
х
= = ---------------------- = 0,65
Общая зарплата рабочих организации 12000
Зарплата рабочих прачечной 4200
К п = = ---------------------- = 0,35
Общая зарплата рабочих организации 12000
Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,35 = 5460
Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,65 = 10140
|
Химчистка |
Прачечная |
Итого |
Поступления |
32400 |
9600 |
42000 |
Прямые переменные затраты: |
|
|
|
Зарплата рабочих |
7800 |
4200 |
12000 |
Сырье и материалы |
9000 |
1800 |
10800 |
Энергия |
1500 |
300 |
1800 |
Итого переменных затрат |
18300 |
6300 |
24600 |
Амортизация |
3600 |
1200 |
4800 |
Маржинальная прибыль |
10500 |
2100 |
12600 |
Косвенные постоянные затраты |
10140 |
5460 |
15600 |
Прибыль (убыток) |
360 |
(3360) |
(3000) |
2. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения “сумма переменных затрат” выглядит следующим образом:
Распределение косвенных постоянных затрат по базе сумма переменных затрат осуществляется с помощью коэффициентов распределения:
Сумма переменных затрат по химчистки 18300
К
х
= = ------------- = 0,74
Общая сумма переменных затрат 24600
Сумма переменных затрат по прачечной 6300
К
п
= = -------------- = 0,26
Общая сумма переменных затрат 24600
Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,26 = 4056
Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,74 = 11544
|
Химчистка |
Прачечная |
Итого |
Поступления |
32400 |
9600 |
42000 |
Прямые переменные затраты: |
|
|
|
Зарплата рабочих |
7800 |
4200 |
12000 |
Сырье и материалы |
9000 |
1800 |
10800 |
Энергия |
1500 |
300 |
1800 |
Итого переменных затрат |
18300 |
6300 |
24600 |
Амортизация |
3600 |
1200 |
4800 |
Маржинальная прибыль |
10500 |
2100 |
12600 |
Косвенные постоянные затраты |
11544 |
4056 |
15600 |
Прибыль (убыток) |
(1044) |
(1956) |
(3000) |
Решения: Первый вариант – прачечную закрывать
Второй вариант – прачечную не закрывать.
Если закрыть прачечную, то по химчистке буду следующие данные:
Поступления 32400
Маржинальная прибыль 10500
Косвенные постоянные затраты 15600
Прибыль (убыток) (6300)
Пример 1 этапов распределения накладных расходов:
I этап. Цех, который выпускает 3 вида продукции, каждый вид – объект учета отнесения затрат
А
В
С
II этап.
1) материальные расходы: общепроизводственные расходы (ОПР);
2) заработная плата;
3) отчисления;
и т.д.
Выбрали 2 вида затрат:
-
материальные затраты
1000 руб.
1500 руб.
заработная плата
500 руб.
III этап. База распределения – заработная плата основных рабочих
|
заработная плата |
А |
100 |
В |
250 |
С |
150 |
|
500 руб. |
IV этап. Коэффициент распределен ия накладных расходов.
V этап. Какая величина приходится на каждый объект учета:
А = 100 × 3 = 300 д. ед-цы ОПР.
В = 250 × 3 = 750 д. ед-цы ОПР.
С = 150 × 3 = 450 д. ед-цы ОПР.
ОХР распределяются по единой базе для продукции всего предприятия.
ПРИМЕР 2 на основе примера 1
Работают 2 цеха. Цех Х выпускает 3 вида продукции:
A
B
C
Цех У выпускает 2 вида продукции:
D
E
Аналогично примеру 2 выбирается 2 вида затрат:
машино-часы
D 1000
E 2000
- заработная плата.
D 40 руб.
E 60 руб.
∑ ОПР цеха У = 6000 руб.
Копр цеха У = ∑ ОПР / ∑ маш.-час. – цеховая ставка
Копр = 6000/3000 = 2 руб.
∑ ОХР = 12000 рублей
База распределения – заработная плата производственных рабочих
∑ з/п = 100 + 250 + 150 + 40 + 60 = 600
Кохр = ∑ ОХР / ∑ з/п – заводская ставка
Кохр = 12000/600 = 20 (на 1 единицу з/п приходится 20 рублей ОХР)
Распределение ОХР:
А |
В |
С |
D |
E |
2000 |
5000 |
3000 |
800 |
1200 |
А = 100* 20 = 2000 рублей ОХР
…
Е = 60*20 = 1200 рублей ОХР.
Допустим, что В и С – полуфабрикаты
А, D, Е – готовая продукция
∑ з/п готовой продукции = 100 + 40 + 60 = 200 руб.
Кохр = 12000/ 200 = 60 руб.
Распределение ОХР в этом случае будет выглядеть так:
А |
В |
С |
D |
E |
6000 |
------ |
------ |
2400 |
3600 |
Недостатки:
С точки зрения рассматриваемых критериев, относительно двух критериев такой способ не годится, т.к. причинно-имущественные связи отсутствуют. (Только по з/п ОПР не рассматривается). Как правило, база распределения берется по прошлому периоду.