3.1.2 Документування операцій з фіксованого сільськогосподарського податку

При розрахунку фіксованого сільськогосподарського підприемство станом на 1 січня року наступного року за звітним роком подає розрахунок суми фіксованого сільськогосподарського податку.

Основою для нарахування податку є площа земельних ділянок платника податку які знаходяться у його власності або взяті в оренду. Для підтвердження площі с.г. угідь платник податку подае до місцевого органу ДПС або органу ДПС за місцем розташування земельної ділянки довідку про наявність земельних ділянок до 1 лютого року наступного за звітним податковим періодом.

В довідці вказується кожний документ який надае право власності на земельну ділянку (пай) що знаходиться в власності підприемства або в його оренді. Також в довідці подаються відомості про договори оренди орендованих земель.

Згідно зі ст. 202 ЗКУ державна реєстрація земельних ділянок здійснюється у складі державного реєстру земель.

Для отримання відомостей про наявність у підприемства земельних ділянок сільськогосподарського призначення йому неопхідно звернутися до органів Державного земельного кадастру за місцем знаходження земельної ділянки.

У разі якщо земельна ділянка використовується товаровиробником в процесі виробництва а фактично по ній відсутні дані в базі Державного земельного кадастру то підприємство керуючись нормами Порядку реєстрації договорів оренди земельної частки (паю), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.01.2000 р. № 119 можуть звернутися до місцевого органу Держкомзему за місцем розташування земельної ділянки (паю) або до місцевого Виконкому місцевого органу виконавчої влади.

Для підтвердження статусу платника ФСП підприємство подає не пізніше 20 лютого року наступного за звітним роком Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (лист № 04-39/10-25)

Форма розрахунку затверджена наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №772 від 26.12.2011 року.

Форма розрахунку та порядок його заповнення визначенні у відповдності та з метою виконання вимог пункту 308.1 ст.308 глави 2 розділу XIV Податкового кодексу України.

Порядок заповнення податкової декларації з фсп

Відповідно до Податкового Кодексу України від 2 лютого 2010 року що діе з 01.01.2011 а саме пункту 306.1 статті 306 сільськогосподарські товаровиробники самостійно заповнютью та обчитлюють суму податковго зобовязання з фіксованого сільськогосподарського податку станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 ПКУ.

Сплата ФСП проводиться щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця, у розмірі третини суми податку, визначеної на кожний квартал від річної суми податку, у таких розмірах: а) у I кварталі - 10 відсотків; б) у II кварталі - 10 відсотків; в) у III кварталі - 50 відсотків; г) у IV кварталі - 30 відсотків (п. 306.2 ст. 306 ПКУ).

При зміні площі сільгосп угідь підприемства то у строк в 20 днів що настають за звітним підприемство повинно подати у органи державної податкової інспекції уточниний розрахунок суми фсп починаючи з дати набутття або втрати право власності,оренди на земельна ділянку.

В уточненному розрахунку необхідно вказат площу ділянки а також нормативну грошову оцінку 1 гектару землі , порядок подання уточненного розрахунку фсп визначені пунктом 306.5 ст 306 ПКУ

Строки подання та сплати податків згідно з вимогами спеціального режиму оподаткування зазначенні у додатку 1.

3.1.3 Аналітичний облік за податками та платежами

Аналітичний облік розрахунків за податками і платежами ведеться за їх видами з використанням наступних рахунків 6 класу:

641 «Розрахунки за податками» — ведеться облік податків, що нараховуються і сплачуються відповідно до чинного законодавства;

642 «Розрахунки за обов'язковими платежами» — облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), що стягуються відповідно до чинного законодавства й облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням»;

643 «Податкові зобов'язання» — ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми отриманих авансів за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності і нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню або прийняті замовником;

644 «Податковий кредит» — ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство одержало право зменшити податкове зобов'язання.

Аналітичний облік розрахунків за податками і платежами ведеться за їх видами.

Для аналітичного обліку по рахунку 641 використовують наступні субрахунки :

6411 «ПДВ»

6412 «Податок з доходів фізичних осіб»

6413 «ФСП»

6414 «Збір за першу рестрацію транспортного засобу»

3.2 Організація складання податкової звітності на підприємстві

Організація складання звітності на підприємстві складаеться з двох етапів:організація складання звіності,організація подання звітності.

До організації складання звітності ходять наступні заходи:

визначення пакета звітності;

розподіл робіт зі складання звітних форм між виконавцями та підготовка таблиці складання звітності;

визначення складу облікових робіт, які потребують виконання, до початку складання звітності;

розробка робочих інструкцій зі складання звітності;

проведення інструктивних нарад зі складання звіту.

Склад облікових робіт, що передують складанню звітності, визначається класифікаційно за ознакою періодичності складання. Так, до переліку підготовчих робіт зі складання місячної звітності включають:

1) перевірку правильності адресності та своєчасності відображення касових і фактичних видатків на однойменних картках аналітичного обліку .

2) розподіл затрат та калькулювання собівартості виготовленої продукції

3) перевірку даних бухгалтерського обліку про фактичну дебіторську та кредиторську заборгованість, яка виникла у зв’язку з виконаннями кошторису за поточний і минулі роки;

4) перевірку повноти відображення зобов’язань у оперативному обліку

Підготовчі роботи до складання податкової звітності включае наступні заходи:

Визначення складу звітності та граничних строків подання звітності за певними видами податків та платежів а також призначення облікового персоналу для складання звітності.

Перевірка відповідності підприемтсва вимогам податкової інспекції для надання податкової пільги та застосування спеціального режиму оподаткування або відмови від надання таких пільг.

Визначення бази оподаткування податками та зборами та відповідальних осіб за її рорахунок.

Розрахунок бази оподаткування та визначення ставок податку які застосовуються до підприємства у відповідності з метою ат специфікою його дільності.

Проведення коригування бази оподаткування у разі зміни статутних вимог або вимог державної податкової адміністрації України.

При розрахунках з ПДВ перевірити наявність податкових накладних що підтверджують факт формування податкового кредиту.

Складання податкової звітності відбувається у відповідності до вимог ДПС та інших контролюючих органів до сфери впливу яких відноситься підприємство а також у відповідності до нормативних актів бухгалтерського обліку з обліку певних податків та зборів.

При веденні податковог обліку доцільно ввести наступні заходи поліпшення обліку:

Інструкції з заповнення податкової звітності післю їх прийняття контролюючими органами та набуття юридичної сили повинні бути доведені до облікових працівників які як підготовчим етапом складання звітності так і складанням самих податкових розрахунків з потатків та платежів.

По факту інструктування персоналу щодо особливостей заповнення податкової звітності або підготовки до її складання доцільно вести журнал реєстрації в якому зазначати дату інструктування , таду прийняття та назву законодавчого акту а також посаду, прізвище, ім’я, по батькові особи, за якою посадовою інструкцію або штатним розкладом закріплено виконання норм положення.

Доцільно розробити рекомендаційні інструкції про складання кожного виду податку та платежу на рівні підприємства з урахуванням останніх змін у законодавстві і перед складанням звітності проводити інструктаж облікового персоналу.

Також доцільно на ще на етапі первинного обліку податків розробити рекомендації про заповнення податкових документів та порядок їх виписки для облікових працівників нищіх ланок.

Ввести норми розподілу штрафних санкцій які виникають для підприємства у разі помилок у звітності або втраті облікових документів з обліку податків.Проводити консультації для головного бухгалтера у податковій адміністрації для підвищення кваліфікації та унеможливлювання помилок при складанні звітності в виду швидплиності зміну законодавстві і значним штрафним санкціям у разі виявлення помилок при складанні податкової звітності .

ВИСНОВКИ

Чинне вітчизняне законодавство практично не передбачає альтернативних варіантів облікового відображення розрахунків за податками та платежами в бюджет , проте багато питань методики обліку розрахунків за податками залишається поза нормативним регулюванням. національні положення, бухгалтерського обліку, не визначають методики здійснення бухгалтерського обліку податків оскільки цей об’єкт обліку регламентується податковим законодавством. Узв’язку із цим виникає потреба в закріпленні невизначених аспектів обліку, нарахування та сплати податків суб’єктом господарювання на мікрорівні.

Дослідивши організацію обліку на підприємстві в частині розрахунків за податками та платежами на підприемстві ТОВ «Альфа» можна зробити наступні висновки:

Організація обліку податків чітко регламентована податковим законодавством України - встановлені строки подачі звітності а також форма первинних документів та звітних документів.

Облік з використанням первинних документів по всім видам податків і зборів на підприємстві ведеться у відповідності з чинним податковим законодавством та у відповідності з вимогами галузевих міністерств.

ТОВ «Альфа »знаходиться на спеціальному режимі оподаткування що значно спрощує організацію і ведення обліку скорочує кількість облікової інформації.

До переліку податків та платежів які сплачує підприємство належать:

Фіксований сільськогосподарський податок

Податок на додану вартість

Податок з доходів фізичних осіб

Збір за першу реєстрацію транспортних засобів

Екологічний податок

Веденням обліку розрахунків за податками та платежами займається бухгалтер підприємства. Облік ведеться за кожним видом платежів на окремому субрахунку. Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері №3 с.-г.

До основних заходів з поліпшення організації обліку можна віднести :

Введення обов’язкового інструктажу з питань нововведень в податковому законодавстві та в методиках розрахунку податків та зборів.

Встановлення відповідальності за неправильну податкову звітність яка призвела до штрафних санкцій по відношенню до підприємства і встановити можливість відшкодування винними особами збитків.

Доцільно розробити рекомендаційні інструкції про складання кожного виду податку та платежу на рівні підприємства з урахуванням останніх змін у законодавстві і перед складанням звітності проводити інструктаж облікового персоналу.

Також доцільно на ще на етапі первинного обліку податків розробити рекомендації про заповнення податкових документів та порядок їх виписки для облікових працівників нищіх ланок.