2.2 Нормативна база та науков-технічні аспекти визначення податку на додану вартість.

Нормативною базою що регламентуе облік ПДВ є Податковий кодекс України.

Основні положення що до ПДВ зазначені в розд. V ПКУ.

Реєстрація платником ПДВ відбуваеться з урахуванням ст. 181 ПКУ у якій зазначено що сума граничного доходу для обов’язкової реєстрації складае 300 000 тис грн. доходу отриманих платником податку протягом останніх 12 місяців та не є платником единого податку.

З прийняттям ПКУ відбулися зміни в строках подання заяви про реєстрацію платника податку до 10числа місяця наступного за місяцем перевищення граничного доходу , в Законі «Про податок на додану вартість » строк становив 20 днів.

Порядок добровільної реєстрації платником ПДВ визначено у ст. 182 розд. V ПК. Добровільну реєстрацію платника податку проводять за заявою підприємства та при виконанні наступних вимог:

Сукупний доходу не перевищує 300 000 грн. а обсяги постачання іншим платникам податку становлять не менше 50% загального обсягу постачання .

Дата виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту

Відповідно до ст. 187 та 198 ПК дата виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту з постачання (придбання) товарів та послуг визначається за правилом першої події, тобто це є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:або дата зарахування коштів від покупця (чи сплати постачальнику) за товари та послуги, або дата відвантаження (чи отримання) товарів та послуг.

Разом із тим змінено дату виникнення податкових зобов'язань і податкового кредиту за договорами, які не передбачають передачі права власності (комісії, доручення тощо). Так, якщо згідно з п. 4.7 Закону про ПДВ при продажу товарів через комісіонера датою виникнення податкових зобов'язань у комітента, а у комісіонера - права на податковий кредит, була дата перерахування коштів комітенту від комісіонера, то відтепер, згідно з п. 189.4 розд. V ПК, дата виникнення податкових зобов'язань і податкового кредиту за такими договорами визначається в загальному порядку, тобто за правилом першої події (або на дату передачі товару комітентом комісіонеру, або на дату перерахування оплати за товар від комісіонера комітенту).

Кодексом також визначено (п. 187.3), що в разі постачання товарів за договорами товарного кредиту (товарної позики, розстрочки), умови яких передбачають сплату (нарахування) відсотків, датою збільшення податкових зобов'язань у частині таких відсотків уважається дата їх нарахування згідно з умовами відповідного договору .

Відповідно до норм ПК касовий метод із нарахування ПДВ тепер можуть застосовувати лише дві категорії платників: платники, які здійснюють розрахунки за рахунок бюджетних коштів, і ті платники, які здійснюють операції з постачання житлово-комунальних послуг, послуг водопостачання та ін.

Платники податку, які застосовували касовий метод до набрання чинності ПК або застосовують касовий метод, мають право на включення До податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів від дати списання коштів із банківського рахунка платника податку (п. 198.6 ПК).

Платники ФСП також знаходяться на спеціальному режимі оподаткування ПДВ згідно якого сума нараховано податкового зобовязання залишаеться в розпоряджені підприемства а не пераховуеться до державного бюджету і може бути використана на виробничі потреби підриемства а відемна різниця між податковим кредитом та податковим зобов'язанням спрямовуеться на зменьшення суми податкового зобов'язання з пдв у наступному звіному періоді.

РОЗДІЛ 3 ОРГАНІЗАЦІЯ ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ НА ПІДПРИЕМСТВІ ТОВ «АЛЬФА»

3.1. Документування операцій та організація аналітичного обліку за різними видами податків

3.1.1 Документування операцій та організація аналітичного обліку ПДВ

Первинний облік ПДВ

Форма податкової накладної – основного первинного документу для формування податкового кредити та зобов’язання з ПДВ .

Форма ,вимоги до оформлення та заповнення а також порядок виписки зазначені в ст. 201 ПКУ. Основні реквізити податкової накладної проілюстровані на рис 3.1

Податкова накладна може бути як замовлена в типографії так і її бланки можуть бути виготовлені під приємством самостійно на принтері.

Податкова накладна виписуеться особою що зареєстрована як платник податку в податковій інспекції та якії присвоено номер платника податку.

Номер податкової накладної відповідае номеру запису вкнизі обліку продажу товарів робіт послуг.

Податкова накладна складаеться у двох примірниках продавцем у момент здійснення податкового зобов’язання за подіею що сталася раніше. Оригінал податкової накладної передаеться покупцю товарів (робіт, послуг) на його вимогу в момент надання послуг або відвантаження товару.

Податкова накладна зберігається покупцем разом із розрахунковими, платіжними документами з придбання товарів (робіт, послуг) у порядку і протягом терміну, визначеного для зберігання облікових податкових документів та зобов'язань із сплати податків.

Податкова накладна є підставою для формування податкового кредиту з ПДВ у покупця який зареєстрований як платник ПДВ.

Копія податкової накладної залишається у продавця як звітний розрахунковий податковий документ і підставою для формування податкового зобов’язання.

Податкова накладна видаеться постачальником покупцю на вимогу.

Рис 3.1 основні реквізити податкової накладної

Формування податкового кредиту при відсутності податкової накладної можливе при наявності товарних чеків інших платіжних документів що підтверджують прийняття платежу постачальником та в яких зазначена загальна вартість товарів робіт послуг а також сума пдв належна до сплати а також податковий номер платника ПДВ.

У разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг). Отримання такої скарги є підставою для проведення позапланової виїзної перевірки такого постачальника для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з цього податку за такою цивільно-правовою операцією.

Накладна не виписується, якщо обсяг разового продажу товарів (робіт, послуг) не перевищує двадцяти гривень, у разі продажу транспортних квитків та при виписуванні готельних рахунків.

При цьому підставою для збільшення суми податкового кредиту є товарний чек, інший розрахунковий або платіжний документ.

У разі імпорту товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку на додану вартість, або погашений податковий вексель.

При продажу товарі що оподатковуються за різними ставками податку складаються окремі податкові накладні на кожну операцію продажу за відповідною ставкою податку.

В випадку зменшення бази оподаткування ПДВ при визнанні боргу покупця безнадійним або при висуненні та повернені товару покупцем то в такому випадку відбудеться коригування суми податкового зобов’язання у продавця в бік його зменшення а у покупця відбуваеться збільшення податкового зобов’язання що відбуваеться у зв’язку зі зменшенням податкового кредиту сформованого при придбанні товару.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі в тексті - розрахунок коригування) може друкуватися поліграфічним способом, за допомогою комп'ютера або іншим методом.

Розрахунок коригування складається у двох примірниках.

Оригінал розрахунку коригування надається покупцю товарів (робіт, послуг). Копія залишається у продавця

Розрахунки коригування як покупцем, так і продавцем зберігаються в порядку, аналогічному порядку збереження податкових накладних.

Розрахунок коригування дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на збільшення чи зменшення податкового кредиту з відповідним подальшим коригуванням податкового зобов'язання із обов'язковим відображенням зазначених коригувань у книзі обліку придбання з від'ємним чи позитивним значенням.

На титульному аркуші розрахунку коригування вказується, до якої податкової накладної та за яким договором вносяться зміни.

Розрахунок коригування складається виключно продавцем - особою, яка є платником податку, філією чи структурним підрозділом, якому делеговано право виписки податкової накладної (відповідно до пункту 2 цього Порядку), а також особою, яка веде облік результатів під час виконання договорів про спільну діяльність та відповідальна за утримання та внесення податку до бюджету, із обов'язковим включенням зазначених коригувань до зміни податкових зобов'язань та одночасним відображенням у книзі обліку продажу з від'ємним чи позитивним значенням.

Продавцем присвоюється номер розрахунку коригування, який має вигляд дробу, чисельник якого відповідає порядковому номеру розрахунку, який реєструється у окремому журналі, а знаменник - номеру податкової накладної.

Податкова накладна підписуеться особою яка відвантажила продукцію покупцю.

Податкова накладна є базою для заповнення регістрів аналітичного обліку розрахунків з податку на додану вартість.

На підпиемстві для обліку отриманих та виданих податкових накладних ведеться Реєстр отриманих та виданих податкових накладних— це реєстр, що ведеться виключно особами, зареєстрованими як платники податку на додану вартість.

У реєстрі відображаються – отримані та видані податкові накладні по операціям пов’язани з придбанням товарів з різними ставками оподаткування а також по операціям які включаються до податкового кредити та не мають права бути включеними до нього. Також окремо обліковуються операції з імпорту товарів по яким виписаний податковий вексель.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників є документом, що надає право (підставу) покупцю вносити зміни в раніше включені в обсяг податкового кредиту, отриманого на підставі податкових накладних, будь-які витрати по сплаті податку.

На підставі даних бухгалтерського обліку підприємства та даних книг податкового обліку, складається звітна декларація з податку на додану вартість. Звітний період дорівнює одному календарному місяцю.

Податкова декларація з податку на додану вартість затверджена наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» № 1492 від 25.11.2011

До регістрів аналітичного обліку належать : журнал-ордер № 11 при формуванні податкового зобов’язання та журнали ордери № 6,№8, реєстр виданих та отриманих податкових накладних.

Згідно з пунктом 201.15 статті 201 ПКУ передбачено впровадження реєстру виданих та отриманих податкових накладних особами та підприємствами що зареєстровані як платники ПДВ.

Порядок ведення реєстру ті типову форму реєстру визначено в «Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних» затвердженого наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. №1002 та набрав чинності з 10.01.2011.

При формуванні податкового зобов’язання з ПДВ проводяться записи в розділі 1 реетру отриманих та виданих податкових накладних. При надходженні товарів на підприємство і формуванні податкового кредити проводять ся записи в розділі 2. Порядок заповнення розділів наведено в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

Порядок заповнення Реестра отриманих та виданих податкових накладних

№ графи	Розділ 1	Розділ 2
1	У графі 1 записується порядковий номер податкової накладної (порядковий номер податкової накладної відповідає порядковому номеру запису в Реєстрі)	У графі 1 проставляється номер запису податкової накладної,
2	У графі 2 зазначається дата виписки податкової накладної.	У графі 2 вказується дата отримання податкової накладної
3	У графі 3 зазначається порядковий номер податкової накладної, що відповідає номеру з графи 1	До граф 3, 4 переносяться відповідні реквізити податкової накладної чи іншого документа, указаного в підпункті 11.1
4	У графі 4 зазначається вид документа згідно з такими позначеннями: ПН — податкова накладна. РК — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладно, ВМД — вантажна митна декларація; БО — документ бухгалтерського обліку.	цього пункту.
5	У графі 5 зазначається найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичної особи — підприємця) покупця.	У графі 5 зазначається вид документа:ПН — податкова накладна;РК — розрахунок коригування до податкової ;ВМД — вантажна митна декларація; ЧК — касовий чек; ТК — транспортний квиток; ГР — готельний рахунок; ПЗ — рахунок за послуги зв’язку; ПО — послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку; ЗП — заява платника та копії товарних чеків; НП — документ, що засвідчує придбання товарів/послуг на митній території України в осіб, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість.
6	У графі 6 зазначається індивідуальний податковий номер покупця — платника податку на додану вартість.	У графі 6 вказується найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичної особи — підприємця) постачальника.
7	У графах 7 — 12 відображається інформація щодо постачання товарів/послуг.	У графі 7 вказується індивідуальний податковий номер постачальника — платника податку на додану вартість.
8		У графі 8 вказується загальна сума, включаючи податок на додану вартість.
9		У графах 9, 11, 13 та 15 вказується вартість товарів/послуг та основних фондів без податку на додану вартість.

Продовження таблиці 3.1

10

У графах 10, 12, 14 та 16 вказується сплачена (нарахована) сума податку на додану вартість за товарами/послугами та основними фондами, визначена виходячи з їх вартості. Сума податку на додану вартість, указана в графах 12, 14 та 16, до податкового кредиту не включається.

Схема заповнення податкової декларації з податку на додану вартість представ ленна на рис.3.2

Рис 3.2порядок складання декларації з податку на додану вартість