Тема 5. Планирование и бюджетирование

Вопрос 1. . Назначение и сущность бюджетов. Виды бюджетов

Бюджет - количественное выражение плана, инструмент координации и контроля за его выполне­нием.

Назначение бюджета - применяется как:

экономический прогноз;

основа для контроля;

средство координации;

основа для постановки задач;

средство делегирования полномочий.

Бюджетирование - это планирование на языке цифр.

Назначение бюджетирования - оказание бухгалтером-аналитиком помощи менеджеру в планирова­нии, оценке, управлении 6yдущей деятельностью предприятия.

Процесс бюджетирования является составной частью финансового планирования. Он объединяет работу по составлению оперативного, фкйансового и общего бюджетов, управлению и 1контролк) за выполнением бюджетных показателей.

Модель процесса бюджетирования включает три составляющие фазы:

• планирование;

• контроль исполнения;

• регулирование.

Фаза первая. Высший менеджмент формулирует в ходе планирования цели организации; вырабаты­вает общую политику и делегирует полномочия.

Сформулированные цели лежат в основе разработки менеджерами среднего звена планов конкрет­ных мероприятий и составления ими бюджетов.

Отдел маркетинга в процессе управления бюджетированием отвечает за подготовку бюджетов: про­даж и коммерческих расходов.

Следует отметить, что процесс бюджетирования начитается именно с бюджета продаж.

В качестве соучастника бюджетного процесса выступает бухгалтерия.

Фаза вторая. На этапе контроля циановые показатели сравниваются с фактическими результатами. Проводится анализ выявленных отклонений. Результаты анализа предоставляются менеджерам. Со­ставляются бюджеты. Определяются процедуры и механизм контроля исполнения бюджетов и анализа отклонений.

Фаза третья. На основе аналитических отчетов менеджеры принимают решения по корректировке текущих планов. Параллельно выявляется необходимость в изменении долгосрочных финансовых про­гнозов и улучшении планирования. Базируется на знании руководителем реальных результатов дея­тельности организации.

Весь процесс бюджетирования при этом сопровождается интенсивным информационным обменом.

Необходимо постоянно контролировать соответствие целей, планов и бюджетов.

Виды бюджетов

В зависимости от выделенных признаков в управленческом учете наибольшее распространение по­лучили следующие виды бюджетов:

1.С учетом изменения объема деятельности:

• статичный (фиксированный) бюджет,

• гибкий бюджет.

2. По функциональной роли в структуре общего бюджета:

• оперативный (операционный, текущий) бюджет,

• финансовый бюджет.

3. В зависимости от временного фактора (длительности производственного процесса):

• периодический бюджет (краткосрочный) бюджет,

• непрерывный бюджет.

Статичный бюджет - не предполагает корректировки в зависимости от изменения фактического объема деятельности.

При построении статичного бюджета можно выделить три подхода к его составлению.

Первый. Приростной подход (от достигнутого) - за основу принимаются базовые цифры прошло­го периода. Не учитывает изменяющиеся условия и поэтому может закрепить существующий неэффек­тивный уровень.

Второй. С проработкой дополнительных вариантов - предполагает сравнительный анализ воз­можных вариантов.

Третий. Нулевой подход («с нуля») - предполагает обоснованные включения всех затрат с «нуле­вой» основы. Используется при планировании. Все мероприятия и затраты в таком плане обосновыва­ются путем сопоставления затрат и выгод.

Гибкий бюджет - предполагает постоянную корректировку с учетом фактического объема дея­тельности. При гибком бюджете сопоставляются плановые затраты с фактическими.

При составлении бюджетов необходимо учитывать виды центров ответственности. Для каждого центра ответственности на предприятии рекомендуется составлять отдельный бюджет (см. таблицу).

Взаимосвязь центров ответственности и видов бюджетов

Центры ответственности	Классификация затрат	Виды бюджетов
Центр затрат (четкая функциональная взаимосвязь между «входом и выходом»)	Полностью регулируемые затраты	Гибкий бюджет
Центр затрат (корреляционная зависи­мость между «входом и выходом»)	Частично регулируемые затраты	Статичный бюджет
Центр выручки	Выручка и полностью регулируемые затраты	Гибкий бюджет
	Частично регулируемые затраты	Статичный бюджет
Центр прибыли (четкая взаимосвязь меж­ду затратами и прибылью)	Полностью регулируемые затраты	Гибкий бюджет
	Частично регулируемые затраты	Статичный бюджет
Центр инвестиций (четкая взаимосвязь между объемом инвестиций и прибылью)	Частично регулируемые затраты ■/;	Статичный бюджет
	Слабо регулируемые затраты	Бюджет капвложений

В практической деятельности рекомендуется составлять бюджеты разной продолжительности и с разным уровнем детализации (например, на год ~ по кварталам, квартальный - помесячно). Рекомендуется также составлять три варианта бюджетов:

• оптимистический;

• пессимистический;

• реалистический.

Составление бюджетов способствует детальному изучению деятельности структурных подразделе­ний/центров ответственности и взаимоотношений между ними на предприятии.