Раздел 4. Местные налоги

Общая характеристика местных налогов. Правовые особенности местных налогов.

Установление и введение местных налогов. Основания и пределы установления льгот по местным налогам. Порядок предоставления отсрочек, рассрочек и налогового кредита по местным налогам.

Налог на имущество физических лиц. Налогоплательщики. Предметы, объекты налогообложения (их налоговый учет). Налоговая база. Льготы по налогу на имущество физических лиц. Порядок исчисления и уплаты. Актуальные проблемы реформирования системы правового регулирования взимания данного налога.

Земельный налог. Налогоплательщики. Предмет и объект налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности. Налоговые льготы. Налоговый период и ставки. Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по нему. Порядок и сроки уплаты земельного налога (и авансовых платежей по нему). Налоговая декларация по земельному налогу.

Раздел 5. Специальные налоговые режимы

Понятие специального режима. Виды специальных налоговых режимов и основания их классификации.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Налогоплательщики. Порядок перехода и условия перехода на данный специальный налоговый режим и возврат к общему режиму налогообложения.

Упрощенная система налогообложения. Налогоплательщики и общие условия применения упрощенной системы налогообложения. Порядок осуществления расчетов по налогам при применении упрощенной системы налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Порядок введения этого специального налогового режима. Налогоплательщики и условия применения данного специального налогового режима.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Понятие соглашений о разделе продукции и их правовой режим. Порядок применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Задачи и задания.

1. ООО "Матроскин" приняло сумму налога на добавленную стоимость к вычету. По результатам проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки ООО "Матроскин" в июле 2006г. вынесено решение о привлечении общества к налоговой ответственности. Решением налогового органа налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость, пени и штраф в соответствии со ст.122 Налогового кодекса РФ. В качестве основания привлечения к налоговой ответственности в Решении налогового органа указано на отсутствие у ООО "Матроскин" доказательств уплаты НДС его поставщиком (ЗАО "Галчонок").

Не согласившись с Решением налогового органа о привлечении к ответственности, ООО "Матроскин" обратилось в арбитражный суд.

Используя нормы действующего законодательства РФ, оцените правомерность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

2. ООО «Восход» осуществляло торгово-закупочную деятельность. 17 января 2006г. налогоплательщиком была произведена поставка электротоваров в пользу ЗАО «Красный коммунар». При этом договор предусматривал условие о том, что оплата товара будет произведена с отсрочкой платежа. ЗАО «Красный коммунар» оплатило поставленный товар 25 февраля 2006г.

21 марта 2006г. ООО «Восход» заключило договор купли-продажи электротоваров с ГУП «Электросила», согласно которому обязалось передать товар покупателю после получения предоплаты за товар в размере 100%. ГУП «Электросила» оплатило товар в полном объеме 27 марта 2006г. Товар был передан покупателю 04 апреля 2006г.

Со ссылкой на нормы налогового законодательства разъясните порядок исчисления и уплаты НДС при осуществлении указанных сделок.

3. 07 февраля 2006г. на банковский счет ЗАО "Искра" иностранным контрагентом была перечислена сумма 70% предоплаты за предстоящую экспортную поставку типографской бумаги. 21 марта 2006г. товар был с территории РФ поставлен иностранному контрагенту в Данию. 30 марта 2006г. иностранным контрагентом уплачена недостающая часть цены товара.

Со ссылкой на нормы налогового законодательства разъясните порядок исчисления и уплаты НДС при осуществлении данной сделки.

4. Между ОАО «Уралшифер» и ООО «Уральский цемент» в 2006г. заключен договор поставки строительных материалов. Через один месяц после подписания договора строительные материалы были поставлены поставщиком – ОАО «Уралшифер» в пользу покупателя – ООО «Уральский цемент».

Однако ООО «Уральский цемент» оплату поставленного товара не произвело, поскольку по договору уступки права требования, заключенному между данной организацией и ООО «Кирпич», ему (ООО «Уральский цемент») было уступлено право требования к ОАО «Уралшифер» на аналогичную сумму. После этого между ОАО «Уралшифер» и ООО «Уральский цемент» был произведен зачет взаимных требований.

В дальнейшем ООО «Уральский цемент» приняло к вычету сумму НДС, начисленную ОАО «Уралшифер» на стоимость переданных по договору поставки строительных материалов.

После проведения налоговой проверки в отношении ООО «Уральский цемент» налоговым органом было вынесено решение о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость. Подобное решение налогового органа было мотивировано неправомерным принятием к вычету суммы НДС, начисленной на стоимость строительных материалов.

Используя нормы действующего законодательства РФ, оцените правомерность действий налогоплательщиков и налогового органа. Сформулируйте совокупность условий для принятия суммы налога на добавленную стоимость к вычету.

5. Индивидуальный предприниматель Петров В.В. состоит на упрощенной системе налогообложения. В первом квартале 2006г. предприниматель неоднократно ошибочно взимал НДС с юридических лиц, оптом приобретавших у него товары народного потребления, а впоследствии уплачивал НДС в бюджет. Таким образом, по итогам первого квартала 2006г. ИП Петровым было перечислено в бюджет 45700 рублей в качестве НДС.

Узнав о том, что индивидуальные предприниматели не являются налогоплательщиками НДС, Петров обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС. Налоговым органом отказано в удовлетворении поданного заявления.

С учетом применимого законодательства оцените правомерность действий налогоплательщика и налогового органа.

6. ЗАО «Удача» в 2006г. неоднократно приобретало товары и материалы. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении данного имущества, в дальнейшем были приняты к вычету.

Впоследствии руководитель ЗАО «Удача» принял решение о переходе общества на упрощенную систему налогообложения. После проведения налоговой проверки налогоплательщика Инспекция ФНС России вынесла решение о доначислении налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа. Решение налогового органа было обосновано следующими обстоятельствами:

• часть товаров и материалов, приобретенных до момента перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, не реализованы к моменту изменения режима налогообложения общества.

• таким образом, в отношении нереализованной части товаров и материалов при переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан был восстановить к уплате в бюджет сумму НДС, ранее принятого к налоговому вычету.

Проанализируйте правомерность действий налогового органа и налогоплательщика с учетом действующего налогового законодательства РФ.

7. ООО «Парус» арендует у Российской Федерации в лице Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом нежилое помещение. В соответствии со ст.161 НК РФ на общество были возложены обязанности налогового агента.

Считая, что при отсутствии налогоплательщика НДС, коим не является РФ, общество не должно исполнять обязанность налогового агента, ООО "Парус" обратилось в коллегию адвокатов для юридической оценки сложившейся ситуации.

Руководствуясь нормами действующего законодательства, оцените правомерность действий налогоплательщика.

8. ООО «Оптовик» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по экспортной операции, осуществленной в сентябре 2004г. В судебном заседании было установлено, что налогоплательщик заключил контракт от 05.09.04г. на поставку химикатов в пользу английского контрагента. При этом для поставки на экспорт товар приобретался налогоплательщиком у ООО «Плюс» по договору поставки от 01.09.04г. Судом установлено, что ООО «Плюс» заключило 30.08.04г. договоры аренды производственных площадей, где возможно производство подобных химикатов, а также складских помещений для их хранения.

Кроме того, судом было установлено, что первичное сырье для производства химикатов ООО «Плюс» получало от двух контрагентов – ООО «Сигма» и ООО «Гамма». Указанные контрагенты при проведении проверок по юридическим адресам обнаружены не были, при этом должность директора в них занимает одно и то же физическое лицо. По данным налоговых органов ранее ООО «Гамма» и ООО «Сигма» налоговую отчетность в налоговые органы не представляли.

Экспортная выручка была перечислена на счет ООО «Оптовик» в ОАО КБ «Стройбанк» из банка Литвы. В дальнейшем данные средства были зачислены на счет ООО «Плюс», а от него – в пользу ООО «Сигма» и ООО «Гамма». Все перечисления производились на счета данных контрагентов, также открытых в ОАО КБ «Стройбанк». Судом было также установлено, что ООО «Сигма» и ООО «Гамма» на полученные средства приобретали векселя ОАО КБ «Стройбанк», а затем по различным основаниям передавали их своим контрагентам, которые незамедлительно предъявляли данные векселя к платежу в тот же банк.

Указанные действия налогоплательщиков судом первой инстанции оценены как законные, не нарушающие обычного порядка осуществления предпринимательской деятельности.

С учетом норм действующего законодательства и складывающейся судебной практики дайте оценку правомерности действий ООО «Оптовик» и иных указанных юридических лиц.

9. ЗАО «Северный ветер» осуществляет экспортные торговые операции, при этом товары направляются контрагентам посредством морского сообщения. В феврале 2006г. налогоплательщик сдал морскому перевозчику для доставки в Кейптаун груз промышленной техники. При этом перевозчиком в качестве документа, подтверждающего приемку груза на борт, была выдана штурманская расписка. Для применения налоговой ставки по НДС в размере 0% и возмещения НДС налогоплательщиком в налоговый орган представлен пакет документов согласно ст.165 НК РФ, в том числе и указанная штурманская расписка. Однако налоговым органом принято решение об отказе в возмещении налога, поскольку штурманская расписка не предусмотрена названной нормой налогового закона в качестве надлежащего документа, подтверждающего в числе прочих факт экспорта товара.

Налогоплательщик, не согласившись с отказом в возмещении налога, обратился в арбитражный суд.

С учетом норм действующего законодательства и складывающейся судебной практики оцените правомерность действий налогового органа и налогоплательщика.

10. Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Успех». По итогам проверки принято Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в связи с неправомерным завышением суммы убытков, указанных в декларации для целей исчисления налога на прибыль.

По мнению налогового органа, расходы налогоплательщика на оплату труда работников в связи с простоем не являются экономически оправданными, поэтому подобный вид убытков не может быть учтен для целей налогообложения. Налоговый орган также указал, что перебои с поставкой сырья вследствие тяжелого финансового положения налогоплательщика и, как следствие, простой производства не позволяют применять для целей налогообложения ст.265 НК РФ.

Налогоплательщик, считая, что применение ст.265 НК РФ при исчислении налога на прибыль произведено правомерно, обратился с заявлением о признании незаконными действий налогового органа в арбитражный суд субъекта.

Учитывая нормы действующего законодательства РФ, дайте мотивированную оценку правомерности действий налогового органа и налогоплательщика.

11. ООО «Финансы» заключило договор займа, по условиям которого сумма займа определялась в условных единицах, при этом фактически денежные средства были переданы заемщику в рублях по официальному курсу на день платежа. На момент возврата суммы займа курс условной единицы изменился.

При возникновении суммовых разниц, обусловленных изменением курса условной единицы, у бухгалтерии налогоплательщика возник вопрос о том, каким образом учитывать возникшие разницы в целях налогообложения, какие налогово-правовые последствия может повлечь данная ситуация.

На основе норм действующего налогового законодательства РФ дайте аргументированную оценку налогово-правовых последствий описанной ситуации.

12. ОАО «Русский газ» приняло решение о выплате акционерам части прибыли в виде дивидендов. Акционером Ивановым И.И. дивиденды не были получены в связи с отсутствием в течение длительного периода времени на территории РФ. Акционер Сидоров отказался от получения причитающихся ему дивидендов, направив соответствующее заявление в общество.

С учетом действующего законодательства определите, является ли сумма невыплаченных дивидендов или сумма дивидендов, от которых акционер отказался, доходом налогоплательщика. Проанализируйте налоговые последствия подобных действий акционеров.

13. ОАО «Строительный трест» привлекло подрядчика для проведения ремонта собственного здания. Работы подрядчиком были выполнены, а цена договора - уплачена. При осуществлении мероприятий налогового контроля (встречной налоговой проверки) налоговым органом установлено, что подрядчик по указанному в учредительных документах адресу не находится, налоговую отчётность не представляет, налоги не платит, лицензией на проведение строительных работ не обладает.

Кроме того, налоговый орган указал, что, имея соответствующую лицензию, ОАО «Строительный трест» имело возможность самостоятельно отремонтировать свое здание, без привлечения подрядчиков. По результатам налоговой проверки налоговым органом было вынесено решение о доначислении налогоплательщику недоимки по налогу на прибыль в связи с занижением налогооблагаемой прибыли.

С применением норм действующего законодательства оцените правомерность действий налогового органа и налогоплательщика.

14. ООО «Караван» приняло решение о том, что накануне наступающих праздников в целях поощрения потребительского спроса следует вручать покупателям продуктов небольшие сувениры (кружки с фирменной символикой налогоплательщика, ручки с логотипом ООО «Караван», футболки, кепки и т.д.). Расходы на проведение данных мероприятий были запланированы в размере пятидесяти тысяч рублей. У бухгалтерии налогоплательщика возник вопрос о том, какие налоговые последствия может повлечь данная предпраздничная кампания.

С учетом норм действующего налогового законодательства подготовьте для налогоплательщика мотивированное разъяснение по данному вопросу.

15. ООО «Исток» арендует производственные площади у МУП «Горсвет». Срок действия договора аренды предусмотрен в размере пяти лет. При этом договор не прошел государственную регистрацию в Федеральной регистрационной службе. Аудитором налогоплательщика высказано мнение о том, что до момента государственной регистрации данного договора отсутствуют основания для отнесения суммы арендной платы за используемые помещения на затраты для целей исчисления и уплаты налога на прибыль.

На основе норм действующего законодательства оцените правомерность сложившейся ситуации.

16. Инспекцией ФНС России проведена налоговая проверка ЗАО "Система" по вопросам правильности исчисления и уплаты НДФЛ в 2006г. По результатам налоговой проверки вынесено Решение о привлечении Общества к налоговой ответственности в связи с неправомерным занижением налоговой базы по НДФЛ на суммы суточных расходов по командировкам сотрудников, выплаченных сверх норм, установленных действующим законодательством РФ.

Решением налогового органа Общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии со ст.122 НК РФ.

Не согласившись с подобным решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд.

Проанализируйте спор с учетом норм действующего налогового законодательства. При решении задачи используйте нормативные правовые акты, относящиеся к трудовому законодательству, а также разъяснения налоговых органов РФ по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ с сумм суточных расходов на командировки сотрудников.

17. После проведения налоговой проверки в отношении ООО "Телеком" налоговым органом было принято Решение о привлечении Общества к налоговой ответственности. Налоговым органом Обществу доначислен НДФЛ, исчислены пени и штраф в соответствии со ст.123 НК РФ в связи с нарушением Обществом обязанности налогового агента по исчислению и перечислению НДФЛ.

В результате налоговой проверки, в частности, установлено, что Общество, реализовав своим работникам квартиры по ценам ниже рыночных, не исчислило, не удержало и не перечислило НДФЛ с дохода работников в форме материальной выгоды.

Не согласившись с Решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд, указав в заявлении, что:

• у Общества отсутствовала обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в связи с отсутствием объекта налогообложения.

• в любом случае у Общества отсутствует обязанность по уплате НДФЛ и пени в связи с тем, что налоговым органом не подтвержден факт удержания с налогоплательщиков сумм налогов.

В ходе судебного заседания выяснилось, что при рассмотрении ранее иных арбитражных дел с участием Общества и налогового органа судебными актами была установлена взаимозависимость Общества и работников. Судебные акты вступили в силу.

Данные о рыночной цене квартир и порядок, примененный при определении цен налоговым органом в соответствии со ст.40 НК РФ, Обществом опровергнуты не были.

Проведите правовой анализ спора с учетом норм действующего законодательства, определите правовой статус Общества и работников с точки зрения налогового законодательства.

18. Петров является студентом одного из ВУЗов г.Москвы, при этом обучается по договору на платной основе. Уставом ВУЗа предусмотрено, что студенты, имеющие хорошую и отличную успеваемость, по решению ректора ВУЗа могут быть освобождены от оплаты обучения. Петров, в течение четырех семестров имеющий только отличные оценки, обратился к ректору с заявлением об освобождении от оплаты за обучение. Ректором заявление студента было удовлетворено.

При подготовке структурными подразделениями ВУЗа проекта приказа в отношении Петрова бухгалтерией был поставлен вопрос о необходимости исчисления и удержания ВУЗом как налоговым агентом НДФЛ с дохода Петрова, возникшего в связи с освобождением от оплаты за обучение.

Используя действующее законодательство РФ, оцените правомерность освобождения студента от оплаты обучения и возможные налогово-правовые последствия подобных действий.

19. Общество с ограниченной ответственностью «Вымпел» осуществляет торгово-закупочную деятельность на территории г.Ирбит. Для наиболее эффективной работы Общества руководством было принято решение о том, что необходимо разрешить сотрудникам Общества использование сотовых телефонов в служебных целях.

Приказом по Обществу были установлены размеры компенсаций сотрудникам за использование личных средств сотовой связи. Руководствуясь нормами действующего законодательства, Общество не исчисляло и не удерживало налог на доходы физических лиц с выплат в пользу своих сотрудников за использование сотовой связи.

После проведения налоговой проверки налоговым органом был сделан вывод о неправомерном невключении данных выплат Обществом в налоговую базу по НДФЛ.

Применяя нормы действующего законодательства РФ, оцените правомерность действий Общества и налогового органа.

20. По договорам с учебными заведениями высшего и среднего специального образования в целях подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров ЗАО "Инвестком" оплатило обучение своих работников.

В ходе налоговой проверки налоговая инспекция обнаружила, что Обществом, как налоговым агентом, не был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ с доходов, полученных работниками в виде оплаты за их обучение. По мнению налогового органа, получение высшего и среднего специального образования не относится к повышению квалификации работников, в связи с чем Общество было привлечено к налоговой ответственности.

Проанализируйте правомерность действий налогового органа и Общества с учетом требований действующего законодательства.

21. При проведении выездной налоговой проверки ООО «Восход» налоговым органом было установлено, что в нарушение п.2 ст.230 НК РФ налогоплательщик, являясь налоговым агентом по НДФЛ, не выполнил свою обязанность по представлению сведений о доходах, выплаченных нотариусу как физическому лицу за удостоверение подлинности документа. По результатам проверки налогоплательщик был привлечен к ответственности по ст.126 НК РФ.

ООО «Восход» обратилось в юридическую консультацию за разъяснением сложившейся ситуации.

С учетом норм действующего законодательства оцените правомерность действий налогоплательщика и налогового органа.

22. Гражданин Петров П.П. являлся стороной договора долевого участия в строительстве квартиры. Сторонами был согласован график уплаты дольщиком платежей за будущую квартиру.

Кроме того, договор предусматривал возможность заключения сторонами дополнительного соглашения о рассрочке очередного платежа за строящийся объект недвижимости. Однако при этом, согласно условиям Договора, на дольщика возлагалась дополнительная обязанность – компенсировать застройщику возникшую рассрочку посредством уплаты процентов на сумму рассроченного платежа.

По инициативе Петрова между ним и застройщиком (ООО «Максимум») было заключено подобное дополнительное соглашение: Петрову была предоставлена рассрочка очередного платежа за строящееся жилье, а Петров обязался дополнительно уплатить проценты на сумму рассроченного платежа.

Используя нормы действующего законодательства, оцените правомерность действий сторон договора и решите вопрос о праве Петрова на включение в величину имущественного налогового вычета по НДФЛ суммы процентов, уплаченных застройщику за предоставление рассрочки платежа по договору долевого участия в строительстве.

23. Гражданину Сонину в течение 4 лет принадлежали акции ОАО «Сургутнефтегаз». В дальнейшем Сонин реализовал данные ценные бумаги ООО «Вдохновение» по договору купли-продажи.

Руководствуясь действующим законодательством РФ, дайте мотивированное заключение о возможности применения Сониным налогового вычета по НДФЛ. Если применение налогового вычета возможно, определите, в каком порядке и размере он может быть применен.

24. ЗАО «Проспект» производило систематические выплаты вознаграждения членам совета директоров данного Общества. При этом данные суммы не включались в налоговую базу по ЕСН. После проведения налоговой проверки налогоплательщика налоговый орган принял решение о привлечении общества к налоговой ответственности, а также о доначислении суммы ЕСН.

Общество обратилось в арбитражный суд, указав в заявлении, что выплаты членам совета директоров не являются объектом налогообложения по ЕСН.

В судебном заседании налоговый орган со ссылкой на нормы ФЗ «Об акционерных обществах» настаивал на том, что объект налогообложения в данном случае имеется, кроме того, он указал, что соответствующие выплаты были отнесены налогоплательщиком на расходы для целей исчисления налога на прибыль организации