6. Облік капітальних інвестицій

При організації бухгалтерського обліку капітальних інвестицій необхідно керуватися відповідними законодавчими та нормативними документами, а саме:

1. Законом України „ Про бух. облік та фінансову звітність в Україні”,

2. Законом України „ Про ПДВ „,

Капітальні інвестиції – це витрати підприємства на придбання або створення основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів, а також витрати на реконструкцію, розширення та технічне переоснащення діючих підприємств.

Синтетичний облік кап. інвестицій здійснюється на активному рахунку

15 „ Капітальні інвестиції”. По дебету рах.15 відображають витрати на придбання та створення матеріальних та нематеріальних активів, а за кредитом - їх списання на собівартість прийнятих в експлуатацію об’єктів ( журнал – ордер № 4).

Всі підприємства при відображенні джерел фінансування капітальних інвестицій використовують рахунок 48 „ Цільове фінансування та цільові інвестиції”. Джерелами фінансування можуть бути :

- кошти державного бюджету,

- кредити банку,

- цільве фінансування та цільові надходження,

- прибуток підприємтсва,- вкладення засновників в Статутний капітал,

- кошти від продажу акцій під розширення виробництва...

Аналітичний облік кап. інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних і нематеріальних активів, а також за окремими суб’єктами кап. вкладень.

Підрядний спосіб будівництва.

На організацію обліку капітальних інвестицій впливає спосіб виконання робіт: - підрядний спосіб ( тобто спеціалізованими організаціями на підставі угоди) або

- господарським способом ( тобто силами самого підприємства).

Підрядний спосіб виконання робіт : облік матеріальних, трудових і фінансових витрат на роботи, що виконуються , здійснює сам підрядник. Підприємство – замовник, в даному випадку, здійснює тільки облік витрат на капітальні інвестиції і веде розрахунки з підрядниками за виконані і прийняті до за актами роботи.

Типові проводки :

1) відображено заборгованість підрядній організації за виконані і прийнятті будівельно – монтажні роботи

Д15 « Капітальні інвестиції» К63 « Розрахунки з постачальниками»

Таким же записом оформлюються вартіст придбаних об’єктів основних засобів, що не потребують монтажу.

2) Придбано обладнання , що потребує монтажу

Д205” Будівельні матеріали” К63 « Розрахунки з постачальниками»

3) Передано на баланс обладнання , що потребує монтажу

Д15 « Капітальні інвестиції» К205 « Будівельні матеріали»

4)Відображено суму податкового кредиту по ПДВ, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов’язання

Д64 « Розрахунки за податками » К63 « Розрахунки з постачальниками»

Господарський спосіб будівництва.

При господарському способі виконання будівельно – монтажних робіт облік матеріальних, трудових і фінансових витрат на роботи, що виконуються , здійснює само підприємство.

За дебетом рахунку 15 збираються матеріальні, трудові і фінансові витрати. За даними 15 рахунку розраховують фактичну собівартість виконаних робітЄ, закінчених об’єктів будівництва ( реконструкції, модернізації, придбання).

Введення в експлуатацію кожного об’єкта оформлюється Актом приймання – передачі основних засобів ( ф. № 03 -1), що є підставою для списання вартості капітальних інвестицій на завершені об’єкти, а також зарахування їх на баланс в складі основних засобів.

Типові проводки :

1) відображено вартість витрачених будівельних матеріалів, обладнання , що потребує монтажу

Д15 « Капітальні інвестиції» К205 « Будівельні матеріали»

2) Нараховано зарплату робітникам за виконанні роботи по монтажу обладнання

Д15 « Капітальні інвестиції» К66 « Розрахунки з постачальниками»

3) Нараховано органам соціального страхування на фонд зарплати робітників, що зайняті монтажем обладнання

Д 15 « Капітальні інвестиції » К65 « Розрахунки за соц страхуванням »

4) Прийнято на баланс введені в експлуатацію основні засоби

Д10 « Основні засоби» К15 « Капітальні інвестиції»

Джерелами фінансування капітальних інвестицій можуть бути як власні засоби, так і залучені засоби.

Відображені кошти, отримані від пайщиків для пайової участі в будівництві об’єкта

Д31 « Рахунки в банку» К48 « Цільове фінансування»

Після оформлення документів про право власності на відповідну частину побудованого об’єкта підприємство відображає використання коштів цільвого фінансування

Д48 «Цільове фінансування» К15 «Капітальні інвестиції»

Перераховані пайщиком кошти для пайової участі в будівництві об’єкта Д377 « Розрахунки з іншими дебіторами» К31 « Рахунки в банку»

Після отримання відповідних документів на частину побудованого об’єкта роблять запис

Д15 « Капітальні інвестиції» К377 « Розрахунки з дебіторами»

Контрольні питання за темою:

1. Дайте визначення нематеріальних активів

2. Яким чином класифікуються нематеріальні активи

3. Порядок оцінки нематеріальних активів

4. Яким чином проводиться інвентаризація нематеріальних активів

5. Який порядок обліку надходження нематеріальних активів

6. Як на рахунках бухгалтерського обліку вибуття нематеріальних засобів.

7. Яка інформація про нематеріальні активи відображається у Примітках до фінансових звітів?

Модуль 3 Облік зобов’язань