Тема 3.4 « Облік розрахунків з бюджетом»

1 Класифікація податків і зборів. Джерела сплати податків підприємствами

2. Податкове зобов’язання та податковий кредит ( на самостійне вивчення)

3. Синтетичний та аналітичний облік податків

1. Класифікація податків і зборів. Джерела сплати податків підприємствами

Підприємства перераховують до бюджетів різні види платежів, серед яких найівжливіши:

1) податок на прибуток,

2. ПДВ,

3. Акцізний збір,

4. Податок на доходи фізичних осіб,

5. Відрахування до соціальних фондів.

ПДВ- це непрямий податок на споживання , який включається у вигляді кінцевої надбавки до ціни товарів, робті та послуг і повністю сплачується кінцевим споживачем.

Згідно ЗУ « Про ПДВ» платниками ПДВ особи, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів яких протягом будь – якого періоду за останні 12 каледарних місяців перевищував 300 тис грн..

На методику обліку ПДВ впливають наступні фактори:

3. методика розрахунку податку,

4. дата виникнення податкового зобов’язання та право на податковий кредит з ПДВ,

5. статус операції або підприємства у цілому,

6. тип договору,

7. база оподаткування,

8. розрахунки з бюджетом.

1. Методика розрахунку податку.

Об’єктом оподаткування ПДВ є додана вартість. Для спрощення визначення ПДВ законодавством передбачено наступний механізм:

ПДВ= ПЗ-ПК,

Де ПЗ- загальна сума податкових зобов’язань, визначається діленням загальної суми виручки на 6.Виникає при продажу.

ПК- сума податкового кредиту. Це сума податку, сплачена при придбанні товарів і на чку платник має право зменшити своє податкове зобов’язання. Щоб визначити податковий кредит, необхідно вартість придбаних товарів поділити на 6. Виникає при придбанні.

Приклад:

Підприємство придбало товар за 1200 грн( у т ч ПДВ). Реалізовавло свій товар за 1800 у т ч ПДВ,

ПК= 1200 : 6=200 грн

ПЗ= 1800 : 6 = 300 грн

ПДВ належний до сплати = 300-200=100 грн

2. Дата та право виникнення податкового кредиту чи зобов’язання

Дата та право виникнення ПК чи ПЗ може виникати :

1. або за правилом першої події

2. або за касовим методом.

Правило першої події.

Операції з придбання чи реалізації продукції сопроводжуються двома подіями:

1. отримана ( або відвантажена) продукція,

2. розрахунки ( оплата) за отриману ( відвантажену) продукцію.

В залежності від того, яка з цих подій перша- буде виникати ПЗ або ПК.

Тобто датою виникнення податкових зобов’язань з продажу товарів вважається:

• або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок,

• або дата відвантаження товарів( виконання робіт)

Датою виникнення ПК вважається:

• або дата списання коштів з банківського рахунку в оплату товарів,

• або дата отримання товарів.

Виходячи з цього, у разі сплати авансу постачальникам буде виникати ПК, а у разі отримання авансу від покупця – ПЗ.

Бюджетне відшкодування – це сума, що підлягає поверненню платнику ПДВ з бюджету у зв’язку з надмірною сплатою податку. Причини , за якими ПК за підсумками звітного періоду, може перевищувати ПЗ , можуть виникнути у випадках:

- реалізації товарів за нульової ставкою ПДВ ( експортні операції),

• придбання основних засобів , які підлягають амортизації,

• придбання запасів у великій кількості,

• продаж товарів за цінами, нижчими ніж ціна придбання.

3. Статус операції або підприємства у цілому

З точки зору оподаткування ПДВ всі операції можна поділити на групи:

- оподаткування за ставкою 20 %

- оподаткування за ставкою 0 %

- не оподатковується

- звільнені від оподаткування.

Якщо підприємство здійснює операції, що не оподатковуються ПДВ ( виробляє дитяче харчування) , то право на податковий кредит не виникає ніколи.

4 . База оподаткування.

При продажу товарів- це договірна вартість.

5. Тип договору.

Посередницькі операції мають свої особливості обліку ПДВ. Посередник лише надає послуги комітетну щодо реалізації товару. За це отримує комісійну винагороду.

У комітента виникає ПЗ при отриманні оплати за продану продукцію ( тому, що факт відвантаження продукції комісіонеру –це не факт продажу, бо не передаються права на розпорядження цією продукцією, і товар може бути нереалізованим и поверненим комісіонеру).

У порсередника ПЗ виникають при відвантаженні товару покупцеві . А в момент перерахування грошей комітенту посередник має право на ПК.

6. Розрахунки з бюджетом

Реалізація фіскальної функції передбачає безпосередньої плати податків до бюджету ( Д 64 К 31).Однак , законодавство може передбачити відстрочення сплати податків через видачу платником векселя . Податковий вексель видають на певний період. Коли настає строк погашення цьогов векселя, то суму по ньому включають до ПЗ поточного періоду. А в наступному періоді підприємство будет мати право на податковий кредит .

Якщо ПЗ > ПК має місце бюджетне відшкодування.

Бюджетне відшкодування – це сума, що підлягає поверненню платнику ПДВ з бюджету у зв’язку з надмірною сплатою податку. Ця сума може або бути повернена платнику або зарахована на наступний місяць.

Акцизний збір – це непрямий податок на окремі товари , що включається до ціни товару.

База для його обчислення: в залежності від його ставки

• якщо ставка у % до обороту з продажу , то база- вартість товару , без ПДВ та акцизу ,

• якщо у твердих сумах з одиниці , то база- кількість одиниць товару.

Облік розрахунків по акцизу – рахунок 642/ АЗ « Розрахунки за обов’язковими платежами».

Податок на доходи фізичних осіб- база нарахування податку заробітна плата робочих.

ПДФО = ( ЗП – пільга ) * 15 %

Пільга змінюється кожен рік.

Податок з власників транспортних засобів – обїєет оподаткування це обсяг двигуна та довжина корпусу транспортного засобу ( 641 /ПТЗ).

Плата за землю – податок на володіння та користування землею. Об’єкт – площина землі.

Комунальний податок – місцевий податок , який нараховується на основі неоподаткованого мінімуму доходів ( 17 грн) та середньоспискової чисельності працюючих ( 641 / КП) Об’єкт – умовний ФЗП( кількість працюючих * 17 ) . Ставка – не менше 10 %. Джерело сплати- амін витрати.

Податок з реклами – об’єкт – вартість рекламних послуг ( 641 / ПР). Відносять на збутові витрати.

2. Податкове зобов’язання та податковий кредит

Дата та право виникнення податкового кредиту ( ПК) чи зобов’язання (ПЗ) може виникати :

1. за правилом першої події

2. за касовим методом

Правило першої події.

Операції з придбання чи реалізації продукції сопроводжуються двома подіями:

3. отримана ( або відвантажена) продукція,

4. розрахунки ( оплата) за отриману ( відвантажену) продукцію.

В залежності від того, яка з цих подій перша- буде виникати ПЗ або ПК.

Тобто датою виникнення податкових зобов’язань з продажу товарів вважається:

• або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок,

• або дата відвантаження товарів( виконання робіт)

Датою виникнення ПК вважається:

• або дата списання коштів з банківського рахунку в оплату товарів,

• або дата отримання товарів.

Виходячи з цього, у разі сплати авансу постачальникам буде виникати ПК ( Д 641 ), а у разі отримання авансу від покупця – ПЗ (К 641) .

У зв’язку з цим для відображення в обліку ПК чи ПЗ за першою подією , що виникла при перерахуванні чи отриманні авансу , призначені транзитні рахунки :

644 « Податковий кредит»- пасивний субрахунок

643 « Податкове зобовьязання»- активний субрахунок

В кореспонденції з 641 рахунком вони відіграють роль дублера:

- відображено ПК при перерахуванні авансу Д 641 К 644

- відображено ПЗ при отримані авансу Д 643- К 641

Залишки на рахунках 643 та 644 будуть залишатися до того часу, поки не « закриється » операція, а точніше не відбудеться друга подія – отримання товару чи відвантаження.

Приклад:

1) Сплачено аванс – 2400 у т ч ПДВ

Д 371 К 311- 2400

2) Відображено податковий кредит( 1 подія) – Д641 К 644- 400

3) Отримано товар від постачальника Д 281 К 63- 2000

4) Відображено податковий кредит( 2 подія) Д 644 К 631- 400

Приклад 2

1) Отримано аванс від покупця – Д 311 К 681 – 3600

2) Відображено податкове зобов’язання(1 подія) Д 643 К 641 – 600

2) Відвантажено товар покупцеві – Д 361 К 702 – 3600

4) Відображено податкове зобов’язання ( 2 подія)- Д 702 К 643-600

2. Синтетичний та аналітичний облік податків

Для обліку розрахунків за податками та платежами призначений рахунок 64 « Розрахунки за податками та платежами».

Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" має такі субрахунки:

641 "Розрахунки за податками" - П

642 "Розрахунки за обов'язковими платежами"- П

643 "Податкові зобов'язання" - А

644 "Податковий кредит"- П

На субрахунку 641 "Розрахунки за податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість інші податки).

На субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки з страхування".

На субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 "Податковий кредит" ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання.

За кредитом рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Типові проводки:

1) придбано матеріали на суму 1200 грн, у т ч ПДВ – 200 грн.

- відображено податковий кредит Д 641 К 631- 200 грн

2) реалізована готова продукція на 1880 у т ч ПДВ -300 грн

- відображено податкове зобов’язання- Д 701 К 641 – 300 грн

3) нараховано акцизний збір по операції по придбанню автомобіля

Д 152 К 377

4) відвантажено покупцеві підакцизний товар

Д 701 К 642/АЗ

5) надійшла передплата за підакцизну продукцію

- на суму податкового зобов’язання по акцизу

Д 643/АЗ К 642/АЗ

- в момент відвантаження товару списано податкове зобов’язання

Д 701 К643 /АЗ

6) нараховано податок на власників транспортних засобів

Д 92 К 641 /ПТЗ

7) нараховано комунальний податок

Д 92 К 641 /ком. Податок

8) відображено податок з реклами ( у рекламодавця)

Д 93 К 685

9) надано послуги з виробництва реклами (у виробника реклами)

- на суму податку на прибуток

Д 703 К 641 /ПР

10) нараховано податок на прибуток

Д 98 К 641

11) нараховано ПДФО

Д 661 К 641 /ПДФО

Синтетичний облік податків ведеться у журналі – ордері № 5 по К 64 рахунку.

Контрольні питання за темою:

1.Дайте визначення податків і назвіть їх.

2. Дайте визначення ПДВ, база оподаткування ним.

3. Коли виникає право на податковий кредит?

4. Що таке податкове зобов’язання, як його необхідно відображати в обліку.

5. ЩО таке бюджетне відшкодування.

6. На якому рахунку ведеться облік податків, дайте його характеристику.