3.1. Синтетичний облік прострочених кредитів.

  Синтетичний облік заборгованості за кредитами ведеться для: 1) довгострокових позик — на рахунку 50 «Довгострокові позики»; 2) короткострокових — на рахунку 60 “Короткострокові позики» на відповідних субрахунках.             Ці обидва рахунки — пасивні. За їх кредитом відображають суму отриманого кредиту, за дебетом — його погашення. На окремих субрахунках цих рахунків показують відстрочені та прострочені кредити при зміні терміну кредитування, визначеного кредитною угодою.            При відображенні в обліку операцій, пов’язаних з отриманням кредитів, використовуються такі субрахунки: 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”, 951“Відсотки за кредит” та 952 “Інші фінансові витрати”.             На позабалансовому рахунку 05 “Гарантії і забезпечення надані” відображається вартість активів підприємства в сумах, зазначених в угодах застави. При цьому з балансу підприємства ці суми не списуються. Традиційна кореспонденція рахунків з обліку типових операцій при отриманні кредитів:

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Отримано та зараховано кредит на рахунок підприємства	311	50, 60
2	Зараховано відсотки за кредит	951	684
3	Погашено кредиторську заборгованість за кредитом	50, 60	311
4	Сплачено відсотки за кредитом	684	311

  

3.2. Аналітичний облік.

Прострочена заборгованість за кредитами та нарахованими за ними процентами виникає у разі неможливості позичальника сплатити борг в обумовлений угодою строк.

Облік простроченої заборгованості за кредитами здійснюється за рахунками простроченої заборгованості відповідних груп кредитів:

1527 А Прострочена заборгованість за кредитами, що надані іншим банкам 2027 А Прострочена заборгованість за кредитами, що надані за врахованими векселями суб'єктам господарювання

2037 А Прострочена заборгованість за вимогами, що придбані за операціями факторингу із суб'єктами господарювання

2067 А Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання

2077 А Прострочена заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання

2087 А Прострочена заборгованість за іпотечними кредитами, що надані суб'єктам господарювання

2207 А Прострочена заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам

2217 А Прострочена заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані фізичним особам

2227 А Прострочена заборгованість за кредитами, що надані за врахованими векселями фізичним особам

2237 А Прострочена заборгованість за іпотечними кредитами, що надані фізичним особам

Бухгалтерські проводки

1. Прострочена заборгованість за кредитом:

Д-т Прострочена заборгованість за кредитами

К-т Заборгованість за кредитами

2. Погашення простроченої заборгованості за кредитом:

Д-т 1001, 1200, 2600, 2620

К-т Прострочена заборгованість за кредитами

Сумнівна заборгованість за кредитами – це заборгованість, за якою в банку є сумнів щодо її погашення. Облік сумнівної заборгованості за кредитами здійснюється за рахунками сумнівної заборгованості:

1582 А Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані іншим банкам

2092 А Сумнівна заборгованість за врахованими векселями суб'єктів господарювання

2093 А Сумнівна заборгованість за операціями факторингу суб'єктів господарювання

2095 А Сумнівна заборгованість за іпотечними кредитами, що надані суб'єктам господарювання

2096 А Сумнівна заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання

2097 А Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання

2290 А Сумнівна заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам

2291А Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані фізичним особам

2292 А Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані фізичним особам за врахованими векселями

2295 А Сумнівна заборгованість за іпотечними кредитами, що надані фізичним особам

Бухгалтерські проводки

1. Сумнівна заборгованість за кредитом:

Д-т Сумнівна заборгованість за кредитами

К-т Прострочена заборгованість за кредитами

2. Погашення сумнівної заборгованості за кредитом:

Д-т 1001,1200,2600,2620

К-т Сумнівна заборгованість за кредитами

Безнадійна заборгованість за кредитами – заборгованість, стосовно якої є впевненість про її неповернення боржником, або заборгованість, за якою минув строк позовної давності.

Безнадійна заборгованість списується з балансових рахунків та одночасно ураховується за позабалансовим рахунком 9611 А "Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями".

Банки зобов'язані формувати резерви для покриття можливих збитків за кредитними операціями. Банки створюють резерви за всіма видами наданих кредитів у національній та іноземній валюті: кредити іншим банкам, кредити

Списана безнадійна заборгованість обліковується за позабалансовим рахунком 9611 А "Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями".

Повернення раніше списаних сум безнадійної заборгованості відображається за кредитом рахунків: 7701 АП "Відрахування в резерви під заборгованість інших банків", 7702 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам".

Бухгалтерські проводки

1. Списання безнадійної заборгованості:

Д-т 1590,1591,2400,2401

К-т Сумнівна заборгованість за кредитами

• одночасно:

Д-т 9611

К-т 9910

2. Повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості:

• якщо повернення здійснюється протягом року:

Д-т 1001,1200,2600,2620

К-т 7701,7702

• якщо повернення здійснюється в наступному році:

Д-т 1001,1200,2600,2620

К-т 6711,6712

• одночасно:

Д-т 9910

К-т 9611

Після закінчення строку позовної давності, якщо списаний актив не було повернено, списується безнадійна заборгованість з позабалансового рахунку 9611А "Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями".

ДОДАТКИ

Таблиця 1. Залежність погашення заборгованості від фінансового стану

Погашення заборгованості	Добре	Слабке	Недостатнє
Фінансовий стан
А	Стандартний	Під контролем	Субстандартний
Б	Під контролем	Субстандартний	Сумнівний
В	Субстандартний	Сумнівний	Безнадійний
Г	Сумнівний	Безнадійний	Безнадійний
Д	Безнадійний	Безнадійний	Безнадійний

 

Таблиця 2.

Групи кредитів	Рівень резерву (ступінь ризику)
Стандартні кредити	2%
Кредити під контролем	5%
Субстандартні	20%
Сумнівні	50%
Безнадійні	100%

 Таблиця 3. Формування загального та спеціального резервів в комерційному банку.

Тип резерву	Потрібний розмір резерву	Порядок формування	Джерело формування
Загальний кредит під кредитні збитки	2% від суми стандартних кредитів	Щоквартальні відрахування	Прибуток
Спеціальний резерв під кредитні збитки	5% - від суми підконтрольних кредитів; 20% від суми субстандартних; 50% від суми сумнівних кредитів; 100% - від суми безнадійних.	- щоквартальні витрати та відрахування; балансова сума кредитного портфеля; решта за рахунок прибутку	Валові витрати в межах 40%

 

Таблиця 4 - Показники ефективності діяльності Приватбанку в 2009-2011р.

Показники	2009	2010	2011
Сумарні активи (тис грн)	14713569,00	22058095,00	33777212,00
Капітал банку (тис грн)	1465644,00	2272344,00	3288255,00
Прибуток після оподаткування (тис грн.)	390303,53	475655,00	506208,00
Всього кредитів клієнтам за винятком резервів (тис грн)	8552963,00	14281242,00	25708027,00
Інвестиції в цінні папери за вирахуванням резервів (тис грн)	567467,00	1184248,00	1302194,00
Всього депозити клієнтів (тис грн)	10992063,00	16128945,00	24163827,00
Чистий процентний дохід / загальний дохід (%)	37,16	35,95	50,71
непроцентний дохід / Загальний дохід (%)	62,84	64,05	49,29
ROA (рентабельність активів) (%)	н/д	2,59	1,81
ROE (рентабельність капіталу) (%)	н/д	25,45	18,21
Ліквідні активи / Загальні активи (%)	9,64	13,08	7,46
Коефіцієнт гиринга (відношення позикових коштів до власних) (%)	904	871	927
Коефіцієнт достатності капіталу (BIS capital ratio) (%)	9,96	10,30	9,74
Банківські депозити / Всього депозитів (%)	13,86	9,65	11,96
Всього кредити клієнтам / Всього депозити (%)	89,33	99,79	119,05
Сума резервів по кредитах / Всього кредитів (%)	12,90	11,27	10,64
Кількість філіалів і відділень	1657,00	2030,00	2531,00

Таблиця 5

Перші ознаки проблемного кредиту

•обсягу реалізації у кредит •складських запасів •дивідендів, що виплачуються •кредиторської забогованості •дебіторської заборгованості •прострочених боргів •частки основного капіталу у сумі активів

Збільшення:

•обігових запасів •доходів •частки короткотермінових активів •коефіцієнтів ліквівдності •рівня грошових статей балансу

Зменшення: