24 Января 1980 г., с учетом требований приказа Минфина рф от 26 декабря 1994 г.

No 170, и действующего положению по банку, если его функции, права и обязанности

не описаны в Уставе банка. Обычно в банках главный бухгалтер имеет несколько

заместителей, отвечающих за разные участки работы: а) учет внутрихозяйственных

операций банка; б) операционный учет; в) учет валютных операций; г) учет ценных

бумаг; д) учет доходов, расходов и финансовых результатов, а также составление

финансовой и налоговой отчетности.

Интересным представляется отечественный дореволюционный опыт, когда

синтетический учет и учет основных операций банка, а также движение по

внебалансовым счетам было сосредоточено в главной бухгалтерии. Главная

бухгалтерия вела главную и основные книги. Ведение же журналов и аналитический

учет (счетоводство) было возложено на счетоводов подразделений банка.

Одной из основных задач главных бухгалтеров является методологическое

обеспечение отражения в учете совершаемых банком операций, а также осуществление

контрольных и аналитических функций, обеспечения обязательств банка.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю банка.

Главные бухгалтера могут и обязаны давать рекомендации по соответствию пассивов

банка его активам, структуре доходов и расходов банка, повышению рентабельности

проводимых операций.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета No 61 на главного

бухгалтера не могут возлагаться обязанности руководителей учреждения банка при

временном их отсутствии, а также обязанности по непосредственному выполнению

бухгалтерских операций.

Учетно-операционный аппарат банка работает по принципу ответственных

исполнителей или операционных бригад. Конкретные обязанности работников

учетно-операционного аппарата определяются главным бухгалтером банка.

Принципиальная учетно-операционная структура может выглядеть следующим образом.

Главная бухгалтерия

Главный бухгалтер

Бухгалтерский учетОперационный учет

Отдел учета кассовых операцийОперационный отдел

Отдел учета хозяйственных операцийОтдел межфилиального учета

Отдел учета операций с инвалютойАрхив банка

Отдел учета ценных бумаг и вложений

Отдел отчетности и анализа

Примерная схема построения учетно-операционного

аппарата банка

Основные функции отделов бухгалтерского учета. Отдел учета кассовых операций

занимается оформлением и контролем кассовых документов На отдел учета

хозяйственных операций возлагаются функции оформления и контроля документов по

учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП),

материалов, расчет заработной платы и некоторые другие. Отдел учета операций с

инвалютой ведет учет операций с наличной и безналичной иностранной валютой по

срочным и кассовым сделкам, отчетность по ведению открытой валютной позиции и

др. Отдел учета ценных бумаг и вложений осуществляет учет приобретенных банком

государственных и корпоративных ценных бумаг (включая векселя), участия банка в

хозяйственной деятельности других организаций. Отдел отчетности и анализа

подготавливает отчетность банка, проводит анализ финансовой деятельности банка,

его ликвидности и доходности операций.

Головные функции операционного и бухгалтерского учета расчетных операций

возлагается на операционный отдел. Отдел межфилиального учета отражает операции

головного банка с филиалами.

Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциями считаются

работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать

расчетно-денежные документы по выполняемому ими кругу операций.

Ответственными исполнителями считаются также другие работники, на которых

возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением

расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая

операции по контролю за корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами.

Закрепление счетов за структурными частями учетно-операционного аппарата и

отдельными исполнителями и последующее их перераспределение производится главным

бухгалтером и оформляется записями в специальной книге учета распределения и

перераспределения счетов между учетно-операционными работниками учреждения

банка.

В случае необходимости в банке создаются операционные группы (участки, бригады).

Работники последних специализируются на выполнении однотипных операций по

отдельным видам работ и операций и являются ответственными исполнителями по

своим операциям. Участок работы (вид операций) выделяется исходя из

производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота,

учета и контроля.

Операционные бригады могут организовываться также на участках, где преобладают

операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда из-за

отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть

организована по системе ответственных исполнителей. В последнем случае в состав

операционной бригады входят, как правило, два-четыре операционных работника,

которые оформляют документы по производимым операциям, и контролер, который

обязательно проверяет документы и записи в лицевых счетах, выполненные

операционными работниками бригады. Контролер операционной бригады может

единолично оформлять отдельные операции.

Банковский баланс и принципы его построения

Бухгалтерский учет в банках строится на общих принципах:

оформление операций с применением способа двойной записи по балансовым и

внебалансовым счетам;

документарности операций;

денежной оценки имущества, обязательств и операций;

полноты и непрерывности учета.

Баланс банка, как и любого другого учреждения состоит из двух частей: актива

(показывает стоимость всего имущества) и пассива (обязательств банка и его

капитала). Счета подразделяются на балансовые и внебалансовые.

На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства,

расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. Учет

по счетам ведется в мультивалютном выражении.

На внебалансовых счетах отражаются:

средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и

в управлении ( в том числе по доверительному управлению);

не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки);

отстроченные и просроченные платежи;

ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.

Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группируются в разделы по их

экономическому содержанию. В одном разделе могут быть активные и пассивные

счета.

На активных счетах учитывают наличные средства, средства у других банков (в т.ч.

и в Центральном банке РФ), кредиты, затраты на капитальные вложения и

хозяйственные затраты, дебиторскую задолженность, расходы и убытки. На активных

счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту.

На пассивных счетах учитывают средства организаций, учреждений и граждан,

депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение

пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.

С 1 января 1998 г. не предусмотрено ведения активно-пассивных счетов. Для

операций, требующих изменения остатков с активного на пассивный или наоборот,

введен режим парных счетов .

Режим парных счетов предусматривает открытие одновременно сразу двух лицевых

счетов - активного на активном балансовом счете и пассивного на пассивном

балансовом счете.

Перечень счетов, по которым могут возникать переходящий как активный, так и

пассивный остатки приведен в приложении к Правилам No 61.

Наиболее простым примером может служить выдача денежных средств под отчет на

командировочные. Выдаем 200 рублей. Сразу после выдачи в балансе возникает

активный остаток, отражаемый на лицевом счете по активному балансовому счету.

Дебет счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей

Кредит счета кассы

По возвращении из командировки и представления документов, подтверждающих оплату

сверх полученных средств ,например, 220 рублей, на полученную сумму закрывается

активный остаток, а превышение отражается как кредитовый остаток на пассивном

балансовом счете.

Дебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей

Кредит счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей

Кредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей

Или

Дебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей

Кредит счета подотчетных сумм (активный) 220 рублей

и по закрытию дня программа совершает автоматическую проводку

Дебет счета подотчетных сумм (активный) 20 рублей

Кредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей

Следует отметить, что ведение парных счетов не подразумевает неправильного

ведения операций и закрытия "красного сальдо", то есть, недопустимы активные

остатки по пассивным счетам и пассивные остатки по активным счетам.

Существует также ряд счетов, которые не являются ни активными, ни пассивными.

Эти счета применяются для учета оборотов, и остатков по ним на конец каждого дня

быть не может.

До кредитной реформы 1930-32 гг. в балансах банков счета обязательств

группировались по категориям требований и обязательств. Так, счета дебиторов

подразделялись на счета срочных ссуд, счета краткосрочных авансов и специальные

текущие счета, счета учетных операций. Кроме того, ссудные счета делились по

видам обеспечения (под ценные бумаги, под товары, под товарные документы, под

векселя). К счетам дебиторов относились также счета комиссионных документов для

учета инкассовых операций. Кредиторские счета - простые текущие счета, условные

текущие счета, срочные вклады, бессрочные вклады. Отдельно выделялись

контокоррентные корреспондентские счета Nostro и Loro.

Балансовые счета разделяются на счета первого порядка (состоят из трех знаков) и

счета второго порядка (состоят из пяти знаков). Например, наличная валюта и

платежные документы учитываются на счете No 202. Счет No 20202 - касса кредитных

организаций, счет No 20203 - платежные документы в иностранной валюте, счет No