Тема 5.5. Учет резервов на возможные потери

1 Вопрос: Порядок создания резерва под возможные потери по ссудам.

Формирование резерва производится по каждому выданному кредиту за счет расходов банка и учитывается в зависимости от вида заемщика по балансовым счетам. Счета 1-го порядка зависят от вида заемщика. Счета 2-го порядка - 15.

Аналитический учет по этим счетам ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому виду резерва.

В балансе банка операции по созданию резерва на возможные потери по ссудам отражаются в следующем порядке:

Д- т 70606 «Расходы»

К-т счет резерва на возможные потери

Если величина рассчитанного резерва должна быть выше величины ранее созданного резерва. То производится доначисление резерва до расчетной величины.

Д- т 70606 «Расходы»

К-т счет резерва на возможные потери

Если величина резерва должна быть меньше уже созданного, то на сумму излишне начисленного резерва составляется проводка:

Д-т счет резерва на возможные потери

К-т 70601 «Другие»

После погашения ссуды созданный резерв закрывается и сумма зачисляется в доход банка:

Д-т счет резерва на возможные потери

К-т 70601 «Другие»

2 вопрос: Порядок использования резерва под возможные потери по ссудам.

Резерв на возможные потери по ссудам может использоваться только на покрытие непогашенной в срок ссудной задолженности по основному долгу.

Ссудная задолженность, безнадежная или признанная нереальной для взыскания, списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке – списывается за счет расходов банка.

1. Списание основной суммы долга за счет созданного резерва:

Д-т счета резерва на возможные потери

К-т ссудного счета

2. Списание основной суммы долга при недостатке созданного резерва:

Д-т 70606 «Расходы»

К-т ссудного счета

Списание ссудной задолженности с баланса банка из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности.

Списанная с баланса ссудная задолженность числится на внебалансовом счете 91802 (А) «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резерва на возможные потери»

Д-т 91802

К-т 99999

Аналитический учет по этому счету ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому кредиту.

По этому счету списанная с баланса сумма кредита числится в течение 5 лет.

Если в течение этого срока от должника или его правопреемника поступят денежные средства в погашение задолженности, поступившая сумма будет зачислена в доход банка.

Д-т счета должника

К-т 70601 «Доходы»

И одновременно:

Д-т 99999

К-т 91802

Если в течение 5 лет задолженность не будут погашена, внебалансовый счет закрывается:

Д-т 99999

К-т 91802

Вопросы для проверки:

1. На каких счетах учитываются кредиты, предоставленные кредитными организациями юридическим и физическим лицам?

2. От чего зависят счета 1-го порядка, предназначенные для учета предоставленных кредитов?

3. От чего зависят счета 2-го порядка предназначенные для учета предоставленных кредитов?

4. На основании каких документов производится взыскание кредитов, предоставленных юридическим лицам?

5. На основании каких документов производится взыскание кредитов, предоставленных физическим лицам?

6. От чего зависят счета 2-го порядка, предназначенные для учета просроченных кредитов?

7. Каким документом оформляется операция по вынесению предоставленного кредита на счет по учету просроченных кредитов?

8. По какому балансовому счету ведется учет предоставленных межбанковских кредитов?

9. Каким документом оформляется операция по учету обеспечения по предоставленных кредитов?

10. По каким счетам учитываются проценты по предоставленным кредитам, соответствующие условиям признания в качестве дохода?

11. По каким счетам учитываются проценты по предоставленным кредитам, не соответствующие условиям признания в качестве дохода?

12. Каким документом оформляется операция по начислению процентов по предоставленным кредитам?

13. По каким счетам учитываются факторинговые операции?

14. По каким счетам учитываются основные средства, приобретаемые кредитными организациями для передачи в лизинг?

15. По каким счетам учитываются основные средства, переданные кредитными организациями в лизинг?

16. За счет каких средств создается резерв на возможные потери?

17. На какой счет зачисляются средства резерва, созданного на возможные потери, при его закрытии?

18. В течение какого срока числятся на внебалансовых счетах списанные с баланса задолженность по основному долгу и сумма начисленных процентов?

19. начисленных процентов?

Задачи:

Составить бухгалтерские проводки:

Задача № 1

Кредитная организация предоставила кредит негосударственной коммерческой организации в сумме 400 000 рублей на срок 90 дней. Счет заемщика открыт в кредитной организации-кредиторе. Обеспечением кредита служит залог имущества в сумме 500 000 рублей.

Задача № 2

Негосударственной коммерческой организации открыта кредитная линия под лимит выдачи в сумме 1 000 000 рублей на срок 180 дней. В счет открытой кредитной линии выдан кредит в сумме 150 000 рублей.

Задача № 3

Государственная, находящаяся в федеральной собственности, коммерческая организация представила платежное поручение на сумму 80 000 рублей для погашения кредита, полученного 250 дней. Восстановлен резерв, созданный на возможные потери в сумме 40 000 рублей.

Задача № 4

Наступил срок погашения кредита, предоставленного негосударственной коммерческой организации в сумме 350 000 рублей на срок 30 дней. Кредит в срок не погашен.

Задача № 5

Негосударственная коммерческая организация представила платежное поручение на сумму 350 000 рублей для просроченной задолженности по предоставленному кредиту.

Задача № 6

Кредитная организация предоставила кредит физическому лицу - гражданину России в сумме 40 000 рублей на срок 180 дней. Кредит выдан наличными.

Задача № 7

Заемщик – физическое лицо внес наличными 10 000 рублей в погашение кредита, предоставленного на срок 3 года.

Задача № 8

Из заработной платы работника банка - произведено отчисление в сумме 5 000 рублей в погашение кредита, предоставленного на срок 1 год.

Задача № 9

Кредитная организация начислила проценты в сумме 10 000 рублей по кредиту, предоставленному негосударственной коммерческой организации. Проценты соответствуют условиям признания в качестве доходов.

Задача № 10

Негосударственная коммерческая организация перечислила платежным поручением 10 000 рублей для уплаты процентов, начисленных по предоставленному кредиту.

Задача № 11

Кредитная организация начислила проценты в сумме 1 000 рублей по потребительскому кредиту. Начисленные проценты не соответствуют условиям признания в качестве доходов.

Задача № 12

Из заработной платы работника банка произведено отчисление в сумме 1 000 рублей для уплаты процентов, начисленных по предоставленному кредиту. Начисленные проценты соответствуют условиям признания в качестве доходов.

Задача № 13

Государственной, находящейся в федеральной собственности, коммерческой организацией не перечислены в установленный срок 12 000 рублей - начисленные проценты по предоставленному кредиту. Начисленные проценты соответствовуют условиям признания в качестве доходов.

Задача № 14

Кредитная организация предоставила другой кредитной организации кредит в сумме 4 000 000 рублей на срок 50 дней. Кредит зачислен на счет заемщика, открытый в кредитной организации - кредиторе. В обеспечение кредита приняты ценные бумаги в сумме 4 500 000 рублей.

Задача № 15

Наступил срок погашения кредита, предоставленного кредитной организации на срок 60 дней в сумме 900 000 рублей. Денежные средства от заемщика не поступили.

Задача № 16

Создан резерв под возможные потери в сумме 80 000 рублей по предоставленному межбанковскому кредиту,

Задача № 17

За счет созданного резерва на возможные потери списана с баланса просроченная задолженность по кредиту, предоставленному негосударственной коммерческой организации в сумме 250 000 рублей.

Задача № 18

Кредитная организация передала негосударственной коммерческой организации помещение стоимостью 600000 рублей в лизинг. (Помещение учитывается на балансе лизингодателя).

Задача № 19

Негосударственная коммерческая организация перечислила лизинговый платеж в сумме 10 000 рублей.

Задача № 20

На основании факторингового соглашения с негосударственной коммерческой организацией кредитная организация приобрела счет-фактуру на сумму 100 000 рублей. Цена приобретения – 80 000 рублей.

Решения:

№	Сумма	Балансовые счета		Сумма	Внебалансовые счета
		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1.	400 000	45204	40702	500 000	91307	99999
2.				1 000 000	99998	91302
	150 000	45205	40702	150 000	91302	99998
3.	80 000	40502	44606	80 000	99998	91309
	40 000	45215	70601
4.	350 000	45812	45203
5.	350 000	40702	45812
6.	40 000	45504	20202
7.	10 000	20202	45506
8.	5 000	60305	45505
9.	10 000	47427	70601
10.	10 000	40702	47427
11.				1 000	91604	99999
12.	1 000	60305	47427
13.	12 000	45906	47427
14.	4 000 000	32005	30109	4 500 000	91303	99999
15.	900 000	32401	32005
16.	80 000	70606	32015
17.	250 000	45215	45812
18.				600 000	91506	99999
20.	10 000	40702	61206
	10 000	61206	70601
	10 000	61206	47701
21.	80 000	47803	40702
	20 000	47803	47401
				100 000	91310	99999

17