2. Сущность форм бухгалтерского учета и их историческое развитие.

История развития бухгалтерского учета - это история поиска более совершенных форм оптимального обобщения информации для нужд управления деятельностью хозяйствующего субъекта.

В процессе развития бухгалтерского учета и его функциониро­вания в той или иной общественно-экономической формации возникали новые виды учетных регистров и использовались разные последова­тельность и способы записи в них. Применение определенных приемов учета в тех или иных комбинациях приводило к образованию различ­ных форм бухгалтерского учета, отражавших особенности применяемо­го на данном этапе порядка учетной регистрации.

За годы, прошедшие со времени возникновения бухгалтерского учета, его формы притерпели весьма существенные изменения. Поэто­му история бухгалтерского учета знает много различных форм, наи­более известными из которых являются:

№№ п/п	Наименование форм	Год списания	Автор списания
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.	Староитальянская Новоитальянская Немецкая Французская Американская Русская Интегральная Мемориально-ордерная Журнально-ордерная Таблично-перфокарточная	1494 1688 1774 1685 1797 1870 1914 1926 1952 1955	Л. Пачоли Ф. Гаратти Ф. Гельвиг М.де ля Порт Э. Дегранж Ф.В. Езерский Ж.П. Дюмарше Н.В.Юшманов И.С.Резниченко В.И.Исаков

Как видим, за время существования бухгалтерского учета воз­никали и применялись различные формы.При этом развитие бухгал­терского учета происходило последовательно. Исторически в качест­ве порождающей структуры (инварианта) выступала староитальянская форма учета. Все последующие формы бухгалтерского учета были только ее логическим преобразованием.

В староитальянской и новоитальянской формах учет был пре­дельно простым и состоял из памятной книги (мемориал), в которую операции записывали в хронической последовательности, и журнала, в котором указывали корреспонденцию счетов. Из журнала данные за­писывали в Главную книгу, на основании которой составляли баланс.

С ростом производства и увеличением количества хозяйственных операций простейшие формы учета (старая и новая итальянская) не могли удовлетворять требованиям, которые стали предъявляться к учету. Развитие форм пошло по пути создания отдельных регистров для ведения учета по однородным объектам учета. Появились первые многожурнальные формы учета (интегральная форма). Постепенно на смену книгам пришли карточки и книжные формы учета были заменены карточками, которые облегчили труд и упростили многие трудоемкие работы, связанные с многократностью переписывания учетных данных. Важно заметить, что карточки создали условия использования в уче­те в дальнейшем машинной обработки учетной информации.

Форму учета определяют количество и внешняя форма регистров хронологического и систематического, а также синтетического и аналитического учета, структура регистров, последовательность и способы записей в них.

На практике каждая форма учета включает совокупность бухгал­терских регистров, связь между которыми задана их назначением, построением и содержанием, а также вытекающими из плана счетов и первичных данных, хронологическими и систематическими записями. Она определяет наиболее удачные и пригодные для широкого примене­ния способы обработки первичных данных и получения результатной учетной информации. Поэтому вопрос о форме бухучета является од­ним из важнейших в технике учета.

Что понимается под формой бухгалтерского учета? Дадим опре­деление.

Под формой бухгалтерского учета следует понимать комплекс учетных регистров соответствующего построения, их взаимосвязь, а также определенную последовательность и порядок записи в них с применением технических средств учета и без их применения.

Каждая типовая форма учета представляет стандартные процеду­ры учетной регистрации и формы учетных регистров. Однако на прак­тике та или иная форма учета редко используется в полном объеме. Наблюдается проникновение элементов одних форм в другие, приспособление к специфике конкретных организаций. В связи с этим типо­вая форма приобретает некоторые индивидуальные черты, так как применяемая в организации форма может не отражать ее особеннос­тей.

Любая форма бухгалтерского учета включает следующие компо­ненты: тип записи (простая или двойная); последовательность запи­си (хронологическая и систематическая); обобщенность записи (син­тетический и аналитический учет, правильнее - число уровней, на которых обобщаются учетные данные); полноту записи.

С практической точки зрения форма задает технологический процесс, связанный с обработкой данных, зафиксированных в первич­ных документах. Носителями вторичной учетной информации являются различные по форме учетные регистры, построение которых зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, спо­собов учетной регистрации. Характер и порядок размещения информа­ции на учетных регистрах определяется логико-смысловой структу­рой, которая включает три элемента: последовательность регистра­ции, дифференциацию учетных признаков и коллацию (стыкование).

Последовательность регистрации предполагает использование хронологической, систематической или хронологической и системати­ческой записей (комбинированной).

Дифференциация учетных признаков предусматривает аналитичес­кое разложение бухгалтерских счетов и одновременно их синтетичес­кое обобщение.

Коллация (стыкование) предполагает установление тождества между логически сопоставимыми и специально вводимыми контрольными числами. Первые два элемента определяют порядок хранения данных, третий - обеспечивает их правильность. Хранение данных необходимо для управления организацией. Одновременно с хранением данные пре­образуются в отчетные показатели.

Техника учетной регистрации является важным этапом на пути информирования достоверной и своевременной информации о происхо­дящих реальных хозяйственных процессах в организациях и ее предс­тавления пользователям.

Формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются. Прог­рессивной считается такая форма, которая обеспечивает своевремен­ное и полное получение экономических показателей для управления деятельностью организации, повышает производительность труда

счетных работников при обработке первичных данных, сокращает ко­личество ошибок при регистрации и обобщении учетных данных. При этом должны обеспечиваться минимальные затраты труда и средств на ведение учета.

Они отличаются одна от другой:

количеством применяемых регистров, их назначением, внешним видом, содержанием;

взаимосвязью хронологических и систематических синтетических и аналитических регистров;

последовательностью и техникой записи в учетные регистры;

степенью автоматизации учетно-вычислительных работ.

Вывод. Формы бухгалтерского учета являются системой регист­рации, хранения и обработки учетной информации. При этом каждая типовая форма учета представляет стандартные процедуры учетной регистрации и формы учетных регистров. Развитие форм бухгалтерс­кого учета происходило последовательно. Исторически в качестве порождающей структуры выступала староитальянская форма учета. Лю­бая форма включает такие компоненты, как тип записи, последова­тельность записи и обобщенность записи.

Из всех видов форм бухгалтерского учета в нашей стране наиболее распространенной является журнально-ордерная форма учета, подробную характеристику которой рассмотрим в третьем вопросе данной лекции.