3. Изменения статей баланса, вызываемые

Хозяйственными операциями.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации совершается множество различных хозяйственных операций, каждая из которых влияет на величину имущества, его состав и размещение или видоизменяет источники его формирования и целевое назначение. Та­кими операциями, например, могут быть отпуск материалов со склада в производство, получение наличных денег с расчетного счета в кассу предприятия, выдача заработной платы работникам, вклады уч­редителей (участников) в уставный капитал и т.д.

Поскольку баланс отражает состояние имущества (показывается в активе баланса) и источники его формирования (показываются в пассиве баланса), то каждая операция будет влиять на содержание баланса, изменять определенные группы статей или статьи баланса. Поэтому в процессе финансово-хозяйственной деятельности происхо­дит постоянное изменение показателей в составе статей баланса ор­ганизаций.

Под влиянием хозяйственных операций различают четыре типа изменений баланса, которые рассмотрим последовательно. При этом за основу возьмем баланс, приведенный в первом вопросе настоящей лекции.

Первый тип операций. Операции этого типа изменяют статьи ак­тива: одну - увеличивают, другую - уменьшают на одну и ту же сум­му. В результате этих операций валюта баланса не меняется и ра­венство между активом и пассивом сохраняется.

Пример. По требованию-накладной отпущены со склада в основное производство материалы на сумму 15000 рублей.

В результате этой операции статья "Затраты в незавершенном производстве" увеличивается (+) на 15000 рублей, а статья "Сырье, материалы" уменьшается (-) на 15000 рублей. Обе статьи находятся в активе баланса. Поэтому в ре­зультате данной операции валюта актива не изменяется, а меняется лишь размещение средств, их состав.

Актив		Пассив
Группа статей, статьи	Сумма	Группа статей, статьи	Сумма
Нематериальные активы Основные средства Запасы в том числе: сырье, материалы затраты в незавершенном производстве готовая продукция и то­вары для перепродажи Денежные средства	20000 100000 (-)25000 (+)35000 16000 7200	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Краткосрочные займы и кредиты Кредиторская задолженность перед персоналом организации	140000 12000 17000 16000 12000 6200
Баланс	203200	Баланс	203200

Второй тип операции. Операции этого типа изменяют статьи пассива: одну - увеличивают, другую уменьшают на одну и ту же сумму. Валюта баланса в результате этих операций не изменяется и равенство между активом и пассивом сохраняется.

Пример. По решению учредителей нераспределенная прибыль прошлых лет в сумме 5000 рублей направлена на увеличение уставно­го капитала.

В результате этой операции статья "Уставный капитал" увели­чивается (+) на 5000 рублей, а статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" уменьшается (-) на 5000 рублей. Но обе эти статьи находятся в пассиве баланса, и поэтому валюта баланса не изменит­ся, ибо изменения произошли лишь в составе источников формирова­ния имущества организации.

Актив		Пассив
Группа статей, статьи	Сумма	Группа статей, статьи	Сумма
Нематериальные активы Основные средства Запасы в том числе: сырье, материалы затраты в незавершенном производстве готовая продукция и то­вары для перепродажи Денежные средства	20000 100000 25000 35000 16000 7200	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Краткосрочные займы и кредиты Кредиторская задолженность перед персоналом организации	(+)145000 12000 17000 (-)11000 12000 6200
Баланс	203200	Баланс	203200

Третий тип операции. Операции этого типа увеличивают однов­ременно на одну и ту же сумму и статью актива, и статью пассива. Валюта баланса в результате совершенных операций увеличивается на указанную сумму, но равенство между активом и пассивом сохраняет­ся.

Пример. Получена краткосрочная ссуда банка в сумме 4000 руб­лей и зачислена на расчетный счет.

В данном случае статья "Денежные средства" в активе баланса увеличивается (+) на 4000 рублей и статья "Краткосрочные займы и кредиты" в пассиве баланса также увеличивается (+) на 4000 рублей. При этом валюта актива и пассива баланса увеличивается на 4000 рублей, но равенство между активом и пассивом не нарушается.

Актив		Пассив
Группа статей, статьи	Сумма	Группа статей, статьи	Сумма
Нематериальные активы Основные средства Запасы в том числе: сырье, материалы затраты в незавершенном производстве готовая продукция и то­вары для перепродажи Денежные средства	20000 100000 25000 35000 16000 (+)11200	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Краткосрочные займы и кредиты Кредиторская задолженность перед персоналом организации	145000 12000 17000 11000 (+)16000 6200
Баланс	207200	Баланс	207200

Четвертый тип операций. Операции этого типа уменьшают однов­ременно на одну и ту же сумму и статью актива, и статью пассива. Валюта баланса в результате произведенных операций уменьшается на указанную сумму, но равенство между активом и пассивом сохраняет­ся.

Пример. Из кассы предприятия выплачена заработная плата ра­ботникам в сумме 3000 рублей.

В результате этой операции статья "Денежные средства" в активе уменьшит­ся (-) на 3000 рублей и статья "Кредиторская задолженность перед персоналом организации" в пассиве так же уменьшится (-) на 3000 рублей. Валюта баланса уменьшится на 3000 рублей, но равенство между активом и пассивом сохранится.

Актив		Пассив
Группа статей, статьи	Сумма	Группа статей, статьи	Сумма
Нематериальные активы Основные средства Запасы в том числе: сырье, материалы затраты в незавершенном производстве готовая продукция и то­вары для перепродажи Денежные средства	20000 100000 25000 35000 16000 (-) 8200	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Краткосрочные займы и кредиты Кредиторская задолженность перед персоналом организации	145000 12000 17000 11000 16000 (-)3200
Баланс	204200	Баланс	204200

Вывод. Из приведенных примеров можно сделать следующие обоб­щения:

каждая хозяйственная операция вызывает в балансе двойное и равновеликое отражение;

итоги (валюта) актива и пассива изменяются, когда операция одновременно затрагивает средства и их источники;

сохраняется равенство итогов актива и пассива в результате любой хозяйственной операции.