Л Е
К Ц И Я
по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета»
и «Бухгалтерский учет»
Тема № 1. Общая характеристика, предмет и метод бухгалтерского учета.
Занятие № 1. Понятие о хозяйственном учете. Значение учета на современном этапе развития национального хозяйства.
Содержание
Введение.
Учебные вопросы (основная часть):
Понятие о хозяйственном учете, его возникновение и развитие.
Историческое развитие и совершенствование бухгалтерского учета.
Виды хозяйственного учета.
Заключение.
Л и т е р а т у р а:
а) основная
Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34 н).
3. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 года № 180).
Горбатов С.Н. Учебное пособие «Теория бухгалтерского учета». Ярославль, 2001.
Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб.пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
Введение
Содержание настоящей лекции раскрывает историю возникновения и развития хозяйственного учета, которая свидетельствует о последовательно расширении содержания, совершенствования и усложнения его форм, связанных с развитием производительных сил в первобытнообщинном, рабовладельческом, феодальном и капиталистическом обществах.
Хозяйственный учет возник вместе с человеческой цивилизацией 6 тысяч лет тому назад. И первые его шаги имели огромные последствия для истории. Современное направление учета берет свое начало в древнем учете. Поэтому потребность осмыслить прошлое, использовать опыт предшественников, наметить пути развития, позволяет обеспечить преемственность в развитии учета.
Внимательное изучение техники учета, его организации показывает, что уже 5-6 тысяч лет назад были предвосхищены многие приемы и методы, которые применяют в современном бухгалтерском учете – это группировка средств по признаку однородности, учет объектов в динамике, периодическое проведение инвентаризаций. Египетская практика ежедневного учета, нашедшая применение в современной кассовой книге, Шумеро-Вавилонский принцип накапливания данных, лежащий в основе построения большинства современных учетных регистров и т.д.
Древней Греции бухгалтеры обязаны современным синтетическим и аналитическим учетом, возникновением банков, системой безналичных расчетов. Одно из величайших достижений Древнего Рима – римское право, свод которого перешел в современное европейское право.
Многовековая история развития хозяйственного учета, как и история многих других наук, прошла в своем развитии ряд стадий, которые необходимо изучать и знать, чтобы не делать дважды одни и те же открытия. В этом цель введения.
Для изучения данной темы по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» учебным планом отводится 16 часов, в том числе 6 на лекции, 2 часа на самостоятельную работу под руководством преподавателя, 2 часа на семинар и 6 часов на практические занятия. По дисциплине «Бухгалтерский учет» учебным планом отводится 14 часов, в том числе 6 часов на лекции, 2 часа на самостоятельную работу под руководством преподавателя, 2 часа на семинар и 4 часа на практические занятия.
Структурно-логическая схема настоящего занятия.
1
-й
вопрос.
1) первобытнообщинный строй
2) рабовладельческий строй
3) феодальный строй
4) капиталистический строй
2-й вопрос.
3-й вопрос.
Понятие о хозяйственном учете, его возникновение и
развитие
Нашей планете примерно 4,5 миллиарда лет, жизнь на которой существует более 1 миллиарда лет. Человек, «любимое дитя природы», появился на ней более 3 миллионов лет назад. При этом свой современный вид люди приобрели 70-50 тыс. лет назад. На этом фоне история развития хозяйственного учета насчитывает лишь минимум 6000 лет и своими корнями уходит в глубь веков.
Современные направления учета берут свое начало в древнем учете. Изучение древних документов позволяет проследить эволюцию учета, не прибегая к догадкам и умозрительным предположениям. Поэтому история любой науки изучается для того, чтобы была обеспечена преемственность в ее развитии, чтобы можно было вскрыть закономерности этого развития, чтобы не делать дважды одни и те же открытия. Учитывая это: нам необходимо рассмотреть динамику развития хозяйственного учета.
Возникновение хозяйственного учета было продиктовано сугубо практическими причинами. Хозяйственнику надо было знать сколько и какого имущества числится в хозяйстве; сколько другие хозяйства должны данному хозяйству и сколько оно должно другим; насколько эффективно ведется хозяйство.
Начальным пунктом хозяйственного учета является наблюдение фактов и явлений хозяйственной деятельности, в процессе которого получается и фиксируется, в основном, качественная характеристика наблюдаемых объектов учета (кирпич, цемент, сталь листовая, лес круглый). Наряду с наблюдением хозяйственный учет предполагает измерение фактов и явлений хозяйственной деятельности, установление их количественной характеристики. Качественная и количественная характеристика фактов и явлений хозяйственной деятельности выступают в хозяйственном учете в неразрывном единстве, обеспечивающем управление необходимыми сведениями об объектах учета.
Хозяйственный учет всегда, при любом общественно-экономическом строе, по своему назначению призван обеспечивать информацией аппарат управления.
Что же понимается под хозяйственным учетом?
Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику экономических процессов, с целью более эффективного руководства и управления этими процессами.
Он присущ каждому общественному строю и исторически обусловлен способом общественного производства. История его развития свидетельствует о последовательном расширении содержания, совершенствования и усложнения организационных форм учета, связанных с развитием производительных сил общества. Рассмотрим кратко эволюцию учета на различных ступенях развития человеческого общества.
Первобытнообщинный строй. Первобытнообщинный строй, первая в истории человечества социально-экономическая формация. Она охватывает период от появления древнейших обезьяно-людей до возникновения классового общества и является самой длительной в истории человечества.
Истоки учета обнаруживаются в палеолите (от греческого «палеос» - древний и «летос» – камень), т.е. в первый период каменного века, когда наши далекие предки стали осознавать себя в обществе. Для сведения следует заметить, что эпоха палеолита продолжалась с возникновения человека и примерно до 10-го тысячелетия до н.э.
В эту эпоху люди наблюдали окружающий их мир и накапливали информацию о нем. Так, человек наблюдал за огромным небесным сводом (учет движения планет и времени), за миграцией и появлением животных (учет добычи), за самим собой (учет результатов труда и «складских запасов»). Благодаря наблюдениям и опыту родился счет – предтеча учета. При этом наука и искусство счета развивались постепенно. Счет начинался с освоения качественного развития объектов учета.
Развитию учета способствовало также образование излишков продуктов и начало обмена. Каждое племя имело свой обменный эквивалент: украшения, раковины, соль и другие предметы, как представляемые самой природой, так и являющихся творением рук человека.
С течением времени в процессе счета в качестве подручных средств вовлекались камешки, палочки и тому подобные предметы. «Калькуляция», в буквальном переводе с латинского, обозначает «счет камешками» (CALCUL).
Еще одной очень важной вехой на пути развития счета стала запись подсчитанного. Самый древний, палеолитический учет был образным и художественно выразительным. Разнообразные насечки на трубчатых костях млекопитающих, на бивнях мамонтов, разноцветные шнуры и рисунки, фишки условной конфигурации, бирки отмечают активный поиск учетных приемов. Это был орнаментально-знаковый учет с конкретным информационным содержанием. След от него сохранялся долго, до XIX века, когда бирочный учет все еще существовал с намного более современным.
Начав работать, человек начал вести учет. Ясно, что вести его могли только наиболее одаренные члены общества. Община соглашалась их содержать, освобождая им время для наблюдений, ибо учетные сведения позволяли выживать, поддерживать порядок и обеспечивали интересы общины. Карл Маркс во втором томе Капитала, обращал внимание на то, что «уже в древнеиндийских общинах фигурирует бухгалтер по учету ведения сельскохозяйственного производства» (Маркс К., Энгельс Ф. Соч., т. 24, с. 152).
Рабовладельческий строй. Человеческое общество поднимается в своем развитии с одной ступени на другую. От первобытнообщинного строя оно перешло к рабовладельческому строю. Началась эпоха нового классового общества, в котором образовался класс эксплуататоров и эксплуатируемых. Вместе с появлением классов возникли и государства – органы насилия рабовладельцев над рабами и свободной беднотой.
Для организации хозяйства и управления им, регулярного получения податей цари и чиновники нуждались в письменном учете, возникновение которого было возможно при наличии нескольких условий. С одной стороны, развитие хозяйственной деятельности должно было принять достаточно заметные размеры, а с другой стороны, должна была существовать письменность и элементарная арифметика.
Ученые (историки, языковеды, археологи) пришли к мысли, что самые ранние тексты были составлены египтянами почти 5 тыс. лет назад, около 3000 г. до н.э. К этому времени относятся древнейшие записи шумеров, обитавших в междуречье Ефрата и Тигра. Обе системы были выработаны независимо одна от другой и почти одновременно.
На Древнем Востоке работы, связанные с постройками, с измерениями полей и проведением каналов, с подсчетом запасов продовольствия и т.п., привели к возникновению математики – геометрии и арифметики. Народы Древнего Востока создали высокую и своеобразную культуру. Здесь возникли науки.
Таким образом, хозяйственная жизнь требовала развития учета, а развитие учета стимулировало рост цивилизации.
Наиболее весомый вклад в развитие хозяйственного учета внесли древние цивилизации Египта, Шумеры, Вавилона, Греции и Рима.
Развитие производительных сил в рабовладельческом обществе стимулировало развитие торговли и ростовщичества. Большие богатства концентрировались в храмах, в руках правителей и военачальников. Все это требовало постоянного учета. Несомненным завоеванием древней учетной практики было возникновение понятий: инвентарь (от латинского «опись»), приход и расход, и появление упорядоченных учетных регистров – книг.
Инвентарь в древности был и счетом, и отчетом, и первичным документом. Он отражал перечень всех предметов, входящих в круг хозяйства. Что видели, то и учитывали. Это отец всех последующих форм учета и учетной методологии. К нему перешли от зарубок палеолита.
Но инвентари обеспечивали учет состояния имущества и отражение учетных объектов только в их статике. Так когда-то учитывали все народы, но особенно преуспели в этом занятии Древний Египет и Шумеры.
Однако в инвентарном счете-описи не нашел отражения один, причем весьма важный, аспект – учет самих операций. Учетные работники Древнего Египта и Шумеры успешно решили эту проблему при помощи приходо-расходного учета. Простой инвентарный счет, благодаря их усилиям, превратился в приходо-расходный: у египтян с подвневными записями, у шумеров – с накопительными.
Технический прием, состоящий в совместном учете прихода и расхода, был важнейшим изобретением. Если инвентарный учет улавливал статичность и наличие объектов учета, то приходо-расходный решил проблему отражения связи между ними. Инвентарные и приходо-расходные счета Египта и Вавилона – два памятника древнего учета.
Египетская практика ежедневного учета и выведения остатков находит свое отражение в современной кассовой книге. С ней же связана идея бухгалтерского ажура, вновь возрождаемая в наши дни. Шумеро-Вавилонский принцип накапливания данных лежит в основе построения большинства современных учетных регистров.
Известно, что длительное время у разных народов при обмене товаров в качестве эквивалента использовались соль, шкуры животных, куски металла и т.п. Но только монеты явились стоимостным измерителем в учете. Они же сообщили мощный импульс расцвету торговли.
Изобретение монетных денег (VII в. до н.э.) принадлежит Древней Греции. По своему значению в развитии экономики оно приравнивается к изобретению письменности. Это явление было одним из существенных скачков в развитии учета: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее как средство в расчетах (все контокорентные счета велись в деньгах) и, наконец, в функции меры стоимости стали измерять весь инвентарь, что означало поворот от натурального учета к обобщенному стоимостному.
Стоимостное измерение позволило обобщать разнородные факты хозяйственной деятельности, группировать учетные объекты и операции, получать системную экономическую информацию. Иными словами, современным аналитическим и синтетическим учетом бухгалтера обязаны Древней Греции и ее банкирам.
Банки возникли и остались впечатляющим памятником истории экономики Древней Греции. На греческой почве расцвела идея безналичных денежных расчетов, т.е. учета расчетов через перечисления со счета на счет. Все современные расчеты в большинстве совершаются в безналичной форме.
В Древнем Риме завершилось развитие древнего хозяйственного учета. Он стал строго рационалистическим (бухгалтерский счет имел у римлян название «рацио»).
Римская система учета вобрала в себя практически все завоевания восточного и греческого учета. Она углублялась и развивалась. Основные достижения учета лежат не в технических приемах, а в системе учетных регистров. Здесь не просто велись учетные книги, но существовала развитая взаимосвязанная их система.
Римская терминология составляет основу современного бухгалтерского дела. В европейские языки вошли такие понятия как дебет, кредит, сальдо, депонент, акцепт, операция, таблица, алименты, параграф, коммерция и т.д.
Одно из величайших достижений – римское право. В Риме были разработаны гибкие, узаконенные и цивилизованные нормы правоотношений, вследствие чего экономическая деятельность получила правовое обеспечение. Коммерческие сделки стали юридически защищенными. В те времена существовало изречение «Пусть погибнет Рим, но торжествует Закон». Свод гражданского права перешел в современное европейское право.
Рим после завоевания его варварами пал. Дальнейшее развитие учета связано с христианскими монастырями в Италии и с Византией (восточная часть Римской империи) и переходит в средневековый период. К средневековому периоду относится период между античной культурой (V век н.э.) и началом Возрождения (XIV-XV в.в.).
Феодальный строй. Развитие общественного разделения труда, разложение рабовладельческого строя и переход к феодальному способу производства породили новую структуру: многочисленные натуральные хозяйства и единичных товаропроизводителей. Изменился и характер хозяйственного учета.
Развитие товарного и возникновение банковского капитала вызвало в средние века появление специфических методов хозяйственного учета – двойной записи и баланса, позволивших контролировать движение вложенного в дело капитала и выявлять полученную прибыль. В это время в составе хозяйственного учета зарождается бухгалтерский учет. История его развития и совершенствования рассматривается во втором вопросе этой лекции.
Капиталистический строй. В недрах старого средневекового общества медленно и неотвратимо зарождался капитализм. Развитие капиталистического способа производства приводит к формированию наций. Складывается национальное хозяйство, требующее учета национального богатства, валового внутреннего продукта, валового национального дохода и многих других характеристик общественного производства в рамках национального государства. Еще раньше возникла необходимость в знании численности населения, оценки имущества, наличия скота и др. Проводились переписи, регистрация хозяйствующих субъектов, массовое наблюдение за производством продукции – в составе хозяйственного учета возникает статистический учет, или статистика, которая поставляет информацию о массовых общественных явлениях, закономерностях их связи и развития.
На рубеже XIX-XX веков в составе хозяйственного учета появился производственный учет, широко известный под названием оперативно-технический или оперативный учет.
Научно-технический прогресс, развитие производственных структур и появление крупных и крупнейших предприятий, дальнейшее разделение и специализация труда, появление поточного конвейерного производства существенно усложнили управление производственными, снабженческими, торговыми и иными операциями. Производственными процессами и операциями невозможно управлять как прежде, путем лучного надсмотра и наблюдения. Возникла необходимость в информации, позволяющей успешно воздействовать на ход производственного процесса, управлять отдельными хозяйственными операциями.
Оперативный учет явился порождением капиталистической рационализации производства, он поставляет информацию для управления конкретными хозяйственными операциями и служит повышению интенсификации труда рабочих.
Таким образом, развитие общественного производства привело к разделению хозяйственного учета на три вида: бухгалтерский, статистический и оперативный учет.
Вывод.
Возникновение хозяйственного учета было продиктовано сугубо практическими причинами, история которого насчитывает минимум 6000 лет. Он присущ каждому общественному строю и исторически обусловлен способом общественного производства. Современные направления учета берут свое начало в древнем учете. Начав работать, человек начал вести учет. Хозяйственная жизнь требовала развития учета, в развитие учета стимулировало рост цивилизации. Развитие общественного производства привело к разделению хозяйственного учета на три вида: бухгалтерский, статистический и оперативный. Историческое развитие и совершенствование бухгалтерского учета рассмотрим во втором вопросе данной лекции.