2. Метод бухгалтерского учета и его элементы. Связь предмета и метода

В бухгалтерском учете для изучения его объектов используют специальные приемы и способы, совокупность которых составляет ме­тод бухгалтерского учета. Он обеспечивает систематическое, взаи­мосвязанное, сплошное, документально обоснованное и достоверное отражение объектов бухгалтерского учета. При этом отражение объ­ектов производится с необходимой степенью детализации и обобщения.

Отдельные способы и приемы называются элементами метода. Ос­новными элементами метода бухгалтерского учета являются:

документация и инвентаризация как способы учета и контроля за имуществом, источниками его образования и хозяйственными опе­рациями;

оценка и калькуляция как способы стоимостного измерения объ­ектов учета;

счета и двойная запись как способы регистрации и текущей группировки объектов учета;

баланс и отчетность как способы обобщения учетных данных.

Одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета, вытекающего из его особенностей, является документация. "Все хо­зяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы, - отмечается в статье 9.1 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете", - служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет". Это начало и основа учетного процесса. Все хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе и размеще­нии средств организации, а также в источниках их образования, в обязательном порядке должны оформляться документами.

Способ оформления хозяйственных операций документами называ­ется документацией. Этот элемент метода обеспечивает наблюдение и первичный контроль за хозяйственной деятельностью организации, придает юридическую силу информации бухгалтерского учета.

Документ содержит описание хозяйственной операции и ее коли­чественное выражение, т.е. указывает количество поступивших на склад или отпущенных со склада материалов, количество изготовленной продукции, суммы денег, поступившие в кассу или выплаченные из нее и т.п. С помощью документов обеспечивается достоверность учета, появляется возможность в осуществлении анализа, предвари­тельного, текущего и последующего контроля. Без документа не мо­жет быть бухгалтерской записи.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентари­зацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и до­кументально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение наличия и состояния материальных и других ценностей, иного иму­щества организации, расчетов и обязательств, а также оценка стои­мости имущества. "Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, про­веряемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации, - отмечается в пункте 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, - определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведе­ние инвентаризации обязательно".

Проведение инвентаризации обязательно при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предус­мотренных законодательством, при преобразовании государственного или муниципального (унитарного) предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответс­твенных лиц (на день приемки - передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусматриваемых законодательством России.

Особенностью бухгалтерского учета является обязательная де­нежная оценка, которая включается в состав метода бухгалтерского учета. Оценка - это денежное выражение стоимости хозяйственных средств. При помощи денежной оценки все средства выражаются в едином измерителе, что позволяет их обобщать и сопоставлять. Оценка, т.е. перевод натуральных и трудовых измерителей средств в денежный, осуществляется в соответствии с установленными ценами и ставками оплаты труда.

Реальная оценка средств, которыми располагает организация, предполагает исчисление себестоимости заготовленных предметов труда, выпущенных из производства готовых изделий и пр.

Калькуляция - способ определения себестоимости единицы про­дукции, работ и услуг. Оценка, полученная в результате калькуля­ции, служит основанием для оприходования продукции по ее факти­ческой себестоимости. Данные калькуляции используются при анализе финансово-хозяйственной деятельности.

Оценка и калькуляция тесно связаны между собой: точная каль­куляция является необходимым условием правильной денежной оценки средств организации, и наоборот, применение реальной оценки средств, затраченных на какой-либо объект, - необходимая предпосыл­ка верного исчисления его себестоимости.

Чтобы получить необходимые данные об имущественном и финан­совом положении организации и результатах ее финансово-хозяйс­твенной деятельности в бухгалтерском учете информация группирует­ся, обобщается и накапливается на счетах бухгалтерского учета. Первичное наблюдение за объектами бухгалтерского учета, осущест­вляемое с помощью документации и инвентаризации, их выражение в денежном измерителе посредством оценки и калькуляции позволяют зарегистрировать в едином измерителе многочисленные и разнообраз­ные явления хозяйственной жизни. Бухгалтерские счета обеспечивают их систематизацию по признаку однородности. При этом для группы однородных объектов бухгалтерского учета открываются счета, кото­рые ведутся в Главной книге, журналах-ордерах, вспомогательных ведомостях или в памяти ЭВМ при автоматизированной обработке учетных данных.

Пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации определено, что "ор­ганизация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хо­зяйственных операций (фактов о хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета". Двойная запись представляет собой способ взаимосвязанного отражения и контроля каждой хозяйственной операции одновременно по дебету од­ного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Завершающим этапом учетного процесса, выполняемого бухгал­терским аппаратом, является составление баланса и отчетности. В статье 13.1 Закона РФ "О бухгалтерском учете" записано, что "все организации обязаны составлять на основании данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность". Бухгалтерская отчетность - это система данных об имущественном и финансовом по­ложении организации и о результатах хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установлен­ным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыт­ках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторс­кого заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской от­четности, если она в соответствии с федеральными законами подле­жит обязательному аудиту. Составление отчетности - это процесс заполнения на основе данных бухгалтерского учета установленных форм таблиц.

Перечисленные элементы метода бухгалтерского учета выполняют каждый свою определенную функцию, они неразрывно связаны между собой и взаимно дополняют друг друга, образуя единый метод бух­галтерского учета. Все элементы метода бухгалтерского учета долж­ны удовлетворять требованиям национального учета.

Вывод: Важнейшими элементами метода бухгалтерского учета яв­ляются документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность. В совокупности они состав­ляют метод бухгалтерского учета, который обеспечивает системати­ческое, взаимосвязанное, сплошное, документально обоснованное и достоверное отражение объектов бухгалтерского учета.