18

Л Е К Ц И Я

по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета»

и «Бухгалтерский учет»

Т е м а N 1. Общая характеристика, предмет и метод бухгал­терского учета.

Занятие N 2. Функции бухгалтерского учета.

Содержание

Введение.

Учебные вопросы (основная часть):

1. Роль бухгалтерского учета в управлении хозяйственной дея­тельностью (функция управления).

2. Информационная и контрольная функции бухгалтерского учета.

3. Основные задачи бухгалтерского учета и требования, предъ­являемые к нему.

Заключение.

Литература

а) основная:

1. Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2. Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34 н).

4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ

от 1 июля 2004 года № 180).

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет становится важным звеном рыночной экономики, языком бизнеса и предпринимательства. Он выполняет три основные функции: информационную – фиксирует фактическое состояние хозяйственной системы; контрольную – обеспечивает контроль за выполнением планов, мерой труда и мерой потребления, сохранностью различных видов собственности; управления – отражает обратную связь в хозяйственной системе и ход выполнения управленческих решений.

Системный бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности предприятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, источников его образования, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, иностранными партнерами о формировании финансовых результатов, об отношениях с собственниками (акционерами, учредителями и т.д.).

Используя обратную связь с помощью бухгалтерской информации, отражающей фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, соблюдением экономного использования всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования.

Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Никакая другая система не в состоянии выполнить эту задачу.

Структурно-логическая схема настоящего занятия.

1-й вопрос

2-й вопрос

3-й вопрос

1. Роль бухгалтерского учета в управлении

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Из содержания второго вопроса первой лекции данной темы из­вестно, что в ходе развития бухгалтерский учет менялся как по объектам, так и по методам учета. При этом изменения происходили в зависимости от целей учета. Поэтому в учете необходимо разли­чать как содержательную, так и методологическую основу.

В простой бухгалтерии, которой долгое время были присущи только "естественные счета", это различие проведено абсолютно: методология отделена от содержания. При этом методология пресле­довала одну цель: адекватно отразить наличие и движение средств, а также расчетов между участниками хозяйственного оборота. В этом направлении были выработаны такие приемы, как счета, систематизи­рующие учитываемые объекты учета, инвентаризация, регистрация объектов учета, контокорент (счет, открываемый для учета расче­тов).

В двойной бухгалтерии происходит сближение между объектами учета и его методологическим отражением, т.е. намечается "размы­вание" границ между содержанием и методологией.

Двойная бухгалтерия, основываясь на учетном реализме, не просто отражает хозяйственные процессы, а в зависимости от целей управления целенаправленно реконструирует их. В результате этой реконструкции в учет были введены счета, отражающие такие объекты учета, которые нельзя увидеть в натуре, ибо они условны. Эти ис­кусственные образования, продукт творчества бухгалтерских умов, позволили установить систематическое наблюдение за такими величи­нами, как капитал и прибыль.

Особенно заметным слияние содержательных и методологических аспектов становится при исчислении финансовых показателей, в частности, прибыли; выбирая методологию расчета, предопределяют конечный финансовый результат. Так учет превращается из орудия наблюдения фактов хозяйственной жизни в инструмент управления хо­зяйствующим субъектом. Данные учета не просто отражают то, что делается в хозяйстве, но и сами являются следствием тех решений, которые принимала администрация на основе бухгалтерской информа­ции.

Дальнейшее развитие учета привело к желанию конструировать сугубо искусственные величины, например, себестоимость. В приро­де, в окружающем нас мире нет такого понятия, но для целей учета, целей управления хозяйственными процессами она представляет боль­шой интерес. Поэтому с конца XIX века в число объектов учета вхо­дит себестоимость и порождающий ее метод - калькуляция.

Все сказанное позволяет сделать вывод о том, что предмет бухгалтерского учета не дан, а задан целями управления хозяйс­твенными процессами. В этом отношении качественным скачком в раз­витии бухгалтерского учета следует считать использование таких методологических направлений, как "стандарт-кост", "директ-кос­тинг" и нормативный учет.

С этого момента все практическое счетоводство начинает под­чиняться конкретным целям, связанным не с адекватным отражением хозяйственных процессов, а с необходимостью эффективного управле­ния ими; подлинная цель учета - выявить соответствие фактического положения дел намеченным плановым заданиям и нормативам.

Под влиянием развития и углубления рыночных отношений на За­паде появился управленческий учет как элемент практической дея­тельности предприятий и фирм, одним из объектов которого является информация об издержках производства, создающая основу для подс­чета фактической прибыли.

Бухгалтерский учет был первой в истории системой получения информации для управления хозяйственной деятельностью. Он выпол­няет три основных функции: информационную - фиксирует фактическое состояние хозяйственной системы; контрольную - обеспечивает конт­роль за выполнением планов, мерой труда и мерой потребления, сох­ранностью различных видов собственности; управления - отражает обратную связь в хозяйственной системе и ход выполнения управлен­ческих решений.

Управление сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регули­рования и оценки полученных результатов. При этом для оценки ре­зультатов управленческих решений используются, как правило, дан­ные планирования и всех видов учета.

Что же понимается под управлением? Под управлением понимает­ся воздействие администрации на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности производства, улучшения качества продукции и обеспечения на этой основе эконо­мического и социального развития организации.

Целью хозяйственной деятельности является производство про­дукции с наименьшими затратами производственных и финансовых ре­сурсов. В процессе этой деятельности объединяются технические и технологические элементы производства, производственные и иные отношения людей, которые можно представить в виде сложной систе­мы.

Что же понимается под системой? Система - это множество эле­ментов, находящихся во взаимных отношениях и связях, которые об­разуют определенное целостное единство. В качестве примера систе­мы можно назвать предприятие, как совокупность цехов, или подряд­ную строительную организацию, как совокупность строительных участков. Каждый элемент системы связан с другими элементами. При этом каждый элемент системы, как и система в целом, имеют связь двух видов: на входе и на выходе. Например, цех получает материа­лы от других цехов (вход элемента) и передает последующим по тех­нологической цепи цехам готовую продукцию или полуфабрикаты (вы­ход элементов).

Управление осуществляется на основе информации об изменениях элементов системы или их связей, путем соответствующего регулиро­вания. Для этого необходимы информационные связи управляемой сис­темы с управляющей системой.

Для управления любой системой существенное значение имеют прямые и обратные связи управляемой системы (или ее элементов) с управляющей системой (органами управления). Прямая связь - это такое соединение элементов системы, при котором выходное воздейс­твие одного элемента передается на вход другого, связь идет от органа управления к управляемой системе. Обратная связь соединяет вход и выход одного и того же элемента системы непосредственно или через другие элементы. Она направлена от управляемой системы к органу управления и является непременным условием регулирования (управления) в любых системах (смотри графическое изображение на схеме N 1).

Управляющая Цех № 1 Цех № 2

система Управляемая система

Обратная связь

Управляющая система

Управляемая система

Управлять хозяйственной деятельностью можно только на основе показателей, отражающих количественные характеристики экономичес­ких процессов и явлений в неразрывной связи с их качественным со­держанием (экономическим или технико-экономическим смыслом). Управление, в основном, осуществляется с помощью экономической ин­формации, преобладающее значение в которой имеет учетная информа­ция.

В науке об управлении - кибернетике - различают три вида ор­ганизации управления с обратной связью: управление по отклонени­ям, управление по возмущениям и управление комбинированное.

В современных системах управления экономикой применяется обычно принцип управления по отклонениям. Управление по отклоне­ниям означает, что обратная связь направлена от выхода управляе­мой системы к органу управления (регулятору). На выходе управляе­мой системы формируется сигнал рассогласования между фактическим и заданным (запланированным, нормативным) результатом, поступаю­щий в орган управления, который вырабатывает управленческое реше­ние, направленное на устранение выявленного рассогласования в уп­равляемой системе.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат, осно­ванный на принципе управления по отклонениям, осуществляется уп­равленческой (производственной) бухгалтерией с использованием весьма эффективных методов учета "стандарт-кост" (прототип нашего нормативного учета) и "директ-костинг" (расчет себестоимости по прямым затратам).

Система учета и контроля затрат по методу "стандарт-кост" включает в себя разработку стандартов (норм) материальных и тру­довых затрат, накладных расходов, создание системы слежения за соблюдением установленных норм, определение цен на продукцию, составление стандартной (нормативной) калькуляции и учета факти­ческих затрат с выделением отклонений от стандартов с целью конт­роля за формированием фактической себестоимости и активного уп­равления процессом ее формирования.

"Стандарт-кост" логически простой, нужный и эффективный, но очень трудоемкий прием учета из-за нормирования, фиксирования отклонений, анализа неиспользованных резервов. Не случайно его разновидность - нормативный учет несмотря на множество упрощений, в сущности, не привился в нашей стране, хотя насаждали его очень настойчиво. Лишь на немногих промышленных предприятиях был орга­низован оперативный учет и контроль отклонений от норм, но только в части прямых затрат. При этом в течение месяца выявилась далеко не вся сумма этих отклонений. Полную картину получали, как правило, по истечении месяца после проведенного калькулирования факти­ческой себестоимости продукции.

По мере развития системы учета по методу "стандарт-кост" в управленческий (производственный) учет вовлечены планирование и нормирование затрат, процесс ценообразования и др. Если в услови­ях централизованной экономики к цене подходили от затрат, то в рыночных условиях к нормативным (стандартным) затратам вынуждены идти от рыночной цены.

Законы рынка диктуют разрабатывать нормы таким образом, что­бы стандартная себестоимость продукции была значительно ниже воз­можной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабель­ности.

Управление по отклонениям имеет существенные недостатки, связанные с моментом получения информации. Наиболее существенный заключается в том, что информация об отклонениях поступает на вы­ходе, когда поведение системы уже отклонилось от заданного пара­метра. Сигнал рассогласования получается после совершения откло­нения, которое нельзя предупредить. Можно только изменить пара­метры управляемого объекта таким образом, чтобы устранить нега­тивные отклонения в будущем.

Например, на склад завода поступили металлические заготовки непредусмотренного размера, вызывающие большой перерасход метал­ла. Отклонения о перерасходе были зафиксированы только после пе­редачи металла в первую производственную операцию. Имевшиеся ос­татки заготовок предусмотренного размера к этому времени были полностью израсходованы. Перерасход можно было предотвратить только в результате прекращения выпуска продукции, что явилось бы еще большим отклонением. Таким образом, информация об отклонени­ях, полученная после начала производственных операций, уже ничего не могла изменить.

В основе учета затрат по методу "директ-костинг" лежит раз­деление всех затрат на переменные или производственные, т.е. за­висящие от объема производства продукции (услуг) и возрастающие с увеличением выпуска, и на постоянные или периодические, т.е. не зависящие от объема производства и связанные только с отчетным периодом, в котором они возникли. Себестоимость продукции плани­руется и учитывается в пределах только переменных затрат, которые составляют существенную часть себестоимости и по которым возникает большинство отклонений. Постоянные затраты собирают отдельно и периодически списывают в уменьшение выручки или валовой прибыли. Контроль же за постоянными затратами ведется посредством контроля смет таких расходов.

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что реально обходится предприятию производство того или иного вида продукции (работ, услуг) вне зависимости от косвенных расходов. Поэтому в настоящее время в теории и практике управле­ния себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применя­ется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочис­ленных расчетов и распределений включает в себя все расходы предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредс­твенно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и услуг.

Важно, что применяя систему "директ-костинг" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязь и зависимость между объемом производства, затратами (себестоимостью и выручкой, прибылью, маржинальным доходом).

Учет отклонений не может до конца решить проблему оптималь­ного управления хозяйственной деятельностью. Необходим не только учет отклонений, но и учет возникновения причин, которые могут вызвать такие отклонения. Получая своевременную информацию о воз­можном возникновении отклонений, можно управлять без отклонений, то есть устранять возможность их возникновения.

Так, в нашем примере информировать об отклонениях следовало не после запуска металла в производство, а при поступлении его на склад или еще раньше - по отгрузочным документам поставщика. Сиг­нал рассогласования в таком случае позволял принять управленчес­кие решения, вообще исключающие передачу в производство металла неопределенного размера. Следовательно, для совершенствования уп­равления экономическими системами необходима организация обратной связи от входа управляемой системы к органу управления.

Современные системы бухгалтерского учета и статистики обоб­щают информацию только о совершившихся событиях, оперативный учет отражает ход совершения хозяйственных операций, но он идет вслед за операциями. Поэтому весьма перспективна задача создания таких систем учета, в том числе и бухгалтерского, которые позволят организовать управление хозяйственной деятельностью по возмущениям. При управлении по возмущениям обратная связь направлена от входа в управляемую систему к управляющей системе. Здесь управленческое решение направлено на предупреждение возможного рассогласования в системе.

Оптимальным вариантом для хозяйственных систем является ком­бинированное управление, при котором используются две обратные связи, фиксирующие рассогласования на входе и выходе управляемой системы.

Вывод. Развитие учета привело к желанию конструировать сугу­бо искусственные величины, необходимые для целей управления хо­зяйственной деятельностью предприятий и фирм. Поэтому предмет бухгалтерского учета не дан, а задан применительно к этим целям. В этом отношении качественным скачком в развитии бухгалтерского учета следует считать использование таких методологических нап­равлений, как "стандарт-кост", "директ-костинг" и нормативный учет. Подлинная цель учета - выявить соответствие фактического положения дел намеченным плановым заданиям и нормативам.

Управление хозяйственной деятельность организации осуществляется с помощью экономической информации, оценки результатов принятых решений и контроля за их выполнением. Это означает, что управление тесно связано с информационной и контрольной функциями бухгалтерского учета, которые мы рассмотрим во втором вопросе данной лекции.