10.4. Акцизы

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных нало­гов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к це­не. Они характерны для систем рыночного ценообразования, в котором государство прямо не вмешивается в этот процесс. Основным отличием акцизов от прочих налогов и обязатель­ных платежей на потребление является, во-первых, их спе­цифическая сфера деятельности — потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-вторых -безэквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких на­логов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе - от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (различные сборы).

Плательщиками акцизов являются организации и индиви­дуальные предприниматели, если они производят или ввозят подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуют ввезенные на таможенную террито­рию Республики Беларусь подакцизные товары.

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют:

• традиционные акцизы - на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная;

• акцизы на горюче<мазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют роль платежа за пользование автодорогами, а также являются способом коррекции негатив­ных последствий;

• акцизы на так называемые люксовые товары — данный вид товара, как правило, не имеет целенаправленной фискаль­ной роли. В большей степени этот вид акциза призван играть перераспределительную функцию, так как основными потре­бителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, от­носящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомо­били, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных произ­водителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

В зависимости от метода установления надбавки различают фиксированные и пропорциональные ставки акцизов.

Фиксированные ставки акцизов устанавливаются в денеж­ном выражении на единицу товара. Они не зависят ни от цены, ни от качества товара.

Пропорциональные ставки акцизов устанавливаются в про­центах к обороту реализации. В отличие от фиксированных ста­вок они реагируют на колебания рынка. В зависимости от охва­та товаров налогом пропорциональные акцизы делятся на спе­цифические и универсальные.

Специфические акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров с целью ограничения их рентабельности, а также с целью ограничения выпуска и импорта вредных товаров (на­пример, табачные изделия). Универсальные акцизы устанавлива­ются для всего объема реализации. Исторически сначала воз­никли специфические акцизы, а потом круг подакцизных това­ров настолько расширился, что целесообразно было устано­вить один акциз на весь объем реализуемых товаров. Этот акциз принял название универсального. Примером специфи­ческих акцизов в Республике Беларусь может служить акциз­ный сбор, а универсальных - налог на добавленную стоимость. Как известно, адвалорной ставкой налога называют такую став­ку, при которой сумма налога исчисляется в процентах от сто­имости товара, а специфической ставкой налога называется фиксированная сумма налога на единицу товара.

Необходимо отметить, что выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может зависеть от того, произ­водятся подакцизные товары на территории конкретной стра­ны или нет. Например, в некоторых странах местными произ­водителями удовлетворяется спрос лишь на дешевые табачные изделия. При этом здесь под местными производителями име­ются в виду мелкие табачные фабрики, в капитале которых не участвуют крупные международные концерны. Так, например, во Франции, Греции и Италии защита местных производите­лей дешевого табака явилась причиной введения адвалорного налогообложения с целью увеличения разницы в цене готовой продукции, тогда как в Дании, Ирландии и Великобритании подобное производство отсутствует и, следовательно, предпоч­тение было отдано специфическим ставкам акцизов.

На практике в большинстве стран применяются оба вида ставок и таким образом соблюдается баланс между плюсами и минусами обоих методов акцизного налогообложения. Кроме того, следует иметь в виду, что в любом случае подакцизные то­вары облагаются НДС, который сам по себе является адвалор­ным налогом.

На всей территории Республики Беларусь действуют еди­ные ставки акцизов как для товаров, произведенных платель­щиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Бе­ларусь. Ставки акцизов на товары устанавливаются в абсолют­ной сумме на физическую единицу измерения подакцизных то­варов (твердые (специфические) ставки). Ставки акцизов уста­навливаются Президентом Республики Беларусь.

С введением Особенной части Налогового кодекса Респуб­лики Беларусь конкретизирован процесс производства подак­цизных товаров. В соответствии со ст. НО «Особенности при­знания плательщиками отдельных организаций и индивидуаль­ных предпринимателей при реализации (передаче) подакциз­ных товаров» к производству подакцизных товаров относятся также розлив подакцизной алкогольной продукции и пива, осу­ществляемый как часть общего процесса производства этих подакцизных товаров в соответствии с требованиями государ­ственных стандартов и (или) других технических правовых ак­тов, которые регламентируют процесс производства указанных подакцизных товаров и утверждены в установленном законода­тельством порядке, и любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением реализуемой по розничным ценам алкогольной продукции, произведенной пу­тем смешения алкогольной продукции организациями, инди­видуальными предпринимателями, осуществляющими де­ятельность в сфере общественного питания), в результате кото­рого получается подакцизный товар.

Исходя из норм Указа Президента Республики Беларусь от 25.06.2009 г. № 332 плательщиками акцизов признаются орга­низации и индивидуальные предприниматели при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природно­го топливного компримированного для заправки транспорт­ных средств (включая собственные транспортные средства) че­рез автозаправочные станции, а также с использованием топ-ливно-раздаточного оборудования. Данная норма нашла свое отражение в ст. 110 Особенной части Налогового кодекса.

Акцизами облагаются алкогольная продукция, пиво, табач­ная продукция, автомобильные бензины, дизельное топливо и др. Перечень товаров, признаваемых подакцизными, и това­ров, не относящихся к подакцизной продукции, но по своим химико-физическим свойствам близким к подакцизным това­рам, приведен в ст. 111 «Подакцизные товары» Особенной час­ти Налогового кодекса.

В ст. 113 «Объекты налогообложения акцизами» Особенной части Налогового кодекса определена норма, согласно которой не являются объектом обложения фактические потери не толь­ко этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилово­го ректификованного технического спирта, а всех подакциз­ных товаров при хранении, перемещении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установ­ленном порядке.

Льготы распространяются на отдельные виды товарных по­зиций (спиртосодержащее сырье) в основном для производ­ства лекарств и косметических препаратов, сырую нефть и др. Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вы­возимые за пределы Республики Беларусь в государства, в тор­говых отношениях с которыми осуществляется взимание акци­зов по принципу страны назначения.

Необходимо отметить, что при реализации ввезенных на та­моженную территорию республики подакцизных товаров, в от­ношении которых установлены адвалорные ставки, суммы ак­цизов, подлежащие уплате, уменьшаются на величину акцизов, уплаченную при их ввозе. Суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на сумму уплаченных при ввозе акцизов пропор­ционально стоимости приобретения (таможенной стоимости) реализованных подакцизных товаров. Суммы акцизов по сырью, использованному для производства подакцизной про­дукции, определяются пропорционально стоимости подак­цизного сырья (без акцизов), отнесенной на себестоимость подакцизной продукции, и стоимости общего объема имею­щегося в этом периоде подакцизного сырья. Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, распределяются на реализованную про­дукцию пропорционально себестоимости реализованной про­дукции и общему объему затрат на производство за отчетный период с учетом объема незавершенного производства на нача­ло этого периода и остатков готовой продукции на начало это­го периода.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа меся­ца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.