- •Глава 10 налогообложение организаций (предприятий)
- •10.1. Налоговая система Республики Беларусь
- •10.2. Оценка влияния налогов на финансовые результаты деятельности организации (предприятия)
- •10.3. Налог на добавленную стоимость
- •10.4. Акцизы
- •10.5. Таможенные платежи
- •10.6. Налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции (товаров, работ,услуг)
- •10.7. Налоги, уплачиваемые из прибыли
- •10.8. Налогообложение недвижимости
- •Т. _ обл недв приб л р
- •10.10. Права, обязанности и меры ответственности плательщиков за нарушения налогового и таможенного законодательства
10.3. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных налогов на потребление. НДС был разработан и впервые внедрен во Франции М. Лоре в 1954 г. во всех отраслях экономики, кроме розничной торговли, а с 1968 г. эта система налогообложения была распространена и на торговлю. В настоящее время он применяется более чем в 50 странах Европы, Азии и Южной Америки, в том числе более чем в 20 странах — членах ЕЭС. В Беларуси, так же как и в России, НДС впервые был введен с 1992 г.
В Республике Беларусь методология взимания НДС формировалась форсированными темпами. Причем за пятнадцать лет реформ, проводимых в нашей стране, ни один налог не претерпел так много изменений, как НДС. Вплоть до 2000 г. в республике применялся метод «бухгалтерских отчетов», который противоречит мировой практике. В условиях развития рыночных преобразований, активизации реальных экономических связей республики со странами СНГ проблемы совершенствования взимания НДС приобрели особую актуальность. Применяемый до 2000 г. метод исчисления НДС стал тормозом позитивных экономических процессов и глобализации межгосударственного экономического сотрудничества. Поэтому на основе теоретического опыта и методологических разработок в странах Европейского сообщества, Российской Федерации, собственного научного потенциала в Беларуси с начала 2000 г. стала внедряться общепринятая в международной практике зачетная модель взимания НДС.
В настоящее время в Беларуси НДС прочно занял свое место в налоговой системе. Те огромные суммы, которые НДС формирует для государственного бюджета, фактически изымаются из выручки от реализации товаров. При этом любая ошибка при исчислении НДС оборачивается огромными финансовыми санкциями, так как объектом налогообложения НДС является весь оборот торгового предприятия, т.е. не только выручка, но и все внереализационные доходы, если их получение связано с продажей товаров. Все сказанное (новизна налога, степень бюджетообразуемости, объект налогообложения — оборот) позволяет сделать вывод о том, что НДС является самым сложным налогом в налоговой системе и Беларуси, и России как с точки зрения теории, так и с точки зрения практики.
Вместе с тем оценка места и роли НДС в экономике Беларуси неоднозначна. Практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют его за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. Последние считают, что данный налог не адаптирован к экономике Беларуси на современном этапе развития, чем объясняются недостатки в формировании налогооблагаемой базы, технике исчисления НДС, что, как следствие, вызывает недовольство налогоплательщиков.
В Республике Беларусь НДС имеет зачетный (инвойсный) метод его исчисления. Суть состоит в том, что налог взимается только с той части стоимости товара, работы или услуги, которая добавляется предприятием к стоимости закупленных им производственных ресурсов (сырья, материалов, комплектующих и т.д.). Налог, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Эффективность зачетного метода выражается в том, что он практически не дает возможности уклониться от уплаты налога и обеспечивает полное поступление причитающихся бюджету сумм. Если по цепи прохождения товара от начального звена его производства и реализации до последнего звена — конечного потребления — из сферы налогообложения по каким-либо причинам выпадает одно или несколько звеньев, то уплата недостающих сумм НДС автоматически возлагается на последующего потребителя. Унификация НДС как универсального налога предполагает также единство подходов в установлении места его зачисления в государственный бюджет. Поэтому надежность и стабильность НДС способствовали его преимущественному применению в странах с ограниченной базой прямого подоходного налогообложения, к числу которых относится и Республика Беларусь.
Согласно действующему в республике законодательству плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. В число плательщиков налога входят также простые товарищества и хозяйственные группы, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет. В определенных случаях плательщиками по данному налогу могут выступать индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.
Объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь и обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь. Для налогообложения оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов.
Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах.
Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам.
Ноль (0) % — при реализации: экспортируемых товаров; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки и услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются транспортные услуги; экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
Десять (10) % — при реализации: производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10 %; реализация организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
Общеустановленная ставка НДС с 01.01.2010 г. увеличивается с 18% до 20%.
При реализации товаров по регулируемым розничным ценам, включившим в себя величину налога, используются ставки 9,09 % и 16,67%.
Регулирование налоговыми ставками не является единственным инструментом в применении налогообложения добавленной стоимости. Существуют различные налоговые стимулы, используемые при исчислении НДС. Их перечень является единым для всей территории Республики Беларусь. Не подлежат налогообложению обороты, имеющие социально выраженный характер.
Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период. Вычету подлежат суммы налога: предъявленные продавцами плательщику при приобретении им объектов; уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь; уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
С введением Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь перечень применяемых льгот по НДС дополнен новыми льготами. К ним относятся:
обороты по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
обороты по реализации услуг ломбардами по операциям по предоставлению физическим лицам краткосрочных займов под залог имущества;
■ обороты по реализации населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, ремонту часов, производству и ремонту одежды и обуви, ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров.
Льгота по НДС в отношении оборотов по реализации религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения будет применяться в 2010 г. только религиозными организациями.
Изменен порядок определения налоговой базы при реализации амортизируемых объектов основных средств (определяется исходя из цены реализации основного средства). Одновременно налоговые вычеты, приходящиеся на остаточную стоимость реализуемого основного средства, вычету не подлежат.
Датой отгрузки товаров в государства, с которыми применяются таможенный контроль и таможенное оформление, признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке, а не дата таможенного оформления.
Предоставляется возможность применения ставки НДС в размере 0 (ноль) % по работам (услугам), непосредственно связанным с экспортом товаров в Российскую Федерацию.
Сокращены некоторые сроки, касающиеся процедуры возврата плательщику сумм превышения налоговых вычетов по НДС, а именно:
срок вынесения налоговым органом решения о проведении возврата сокращен с 10 рабочих дней до 2 рабочих дней;
срок, в течение которого налоговые органы сообщают плательщику о проведенном зачете, сокращен с 10 рабочих дней до 5 рабочих дней;
срок возврата из бюджета сумм, оставшихся после проведения зачета, сокращен с 1 месяца до 5 рабочих дней.
Исключена обязанность проведения проверки обоснованности заявленных плательщиком к возврату сумм НДС, превысивших 3000 базовых величин.
Установлена обязанность отнесения сумм «входного» НДС на увеличение стоимости объектов, приобретенных (ввезенных) организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранными организациями и аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций). При этом данным плательщикам предоставлено право самостоятельного выделения сумм налога при реализации объектов.
С введением Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь исключена обязанность ведения книги покупок для осуществления налоговых вычетов. При этом ведение книги покупок является правом плательщика, реализация которого подлежит отражению в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя). Любой плательщик вправе начать заполнять книгу покупок с середины года, внеся изменения в учетную политику.
Установлена обязанность отнесения на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов сумм НДС, приходящихся на обороты по реализации объектов, по которым предоставлены освобождение от уплаты или налоговый кредит.
Установлено осуществление налоговых вычетов в полном объеме по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 10 % и используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 %.
Исключена обязанность распределения методом раздельного учета налоговых вычетов по объектам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 %.
Плательщикам, у которых сумма выручки от реализации и внереализационные доходы нарастающим итогом с начала года не превышают 3 815 000 000 белорусских рублей, предоставлено право представлять налоговые декларации (расчеты) по НДС и производить уплату НДС ежеквартально.