3.3.2.12.1.3. Документы, подтверждающие вычет, если имущество приобретено в собственность супругами

Если при приобретении имущества в период брака документы были оформлены только на одного супруга, то второй супруг также может получить вычет. Такую позицию высказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2007 N 8184/07. Объясняется это тем, что имущество, приобретенное в браке одним из супругов, является совместной собственностью (если иное не установлено брачным или иным соглашением). Причем не важно, на кого из супругов оформлено имущество и кто из них вносил деньги при его приобретении. В этой ситуации право на имущественный вычет имеет любой из супругов по их выбору.

Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 20.01.2011 N 03-04-05/9-19, от 05.10.2010 N 03-04-05/9-594 (п. 2), от 13.04.2010 N 03-04-05/9-196, ФНС России от 26.04.2009 N 3-5-04/1595, УФНС России по г. Москве от 03.06.2010 N 20-14/4/058572, от 12.05.2010 N 20-14/4/049675@).

Для получения вычета необходимо представить следующие документы:

- заявление на предоставление вычета;

- заявление (соглашение) о распределении вычета.

Следует учитывать, что распределить вычет (в любой пропорции) можно только в том случае, если супруги приобретают имущество в общую совместную собственность (Письма Минфина России от 25.05.2010 N 03-04-05/9-288, УФНС России по г. Москве от 08.07.2010 N 20-14/4/071933@). Если же супруги при покупке оформляют недвижимость в общую долевую собственность, то они могут рассчитывать на вычет, соразмерный их долям в праве собственности (Письма Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-05/7-728, от 08.09.2010 N 03-04-05/9-526, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087729@).

Примечание

Если имущество приобретено супругами в совместную собственность, но оформлено только на одного из них и при этом отсутствует заявление на распределение вычета, супруг, на которого право собственности не оформлено, считается не реализовавшим свое право на вычет. Поэтому он может им воспользоваться в полном объеме при приобретении другого объекта недвижимости (Письма ФНС России от 15.10.2009 N 3-5-04/1542, УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 20-14/4/108837@);

- договор на покупку недвижимости;

- документы, подтверждающие право собственности на имущество;

- платежные документы.

Отметим, что если денежные средства при покупке квартиры внес один супруг, а имущественный вычет заявил другой, то для получения такого вычета наряду с остальными документами нужно представить копию свидетельства о браке (Письма Минфина России от 14.12.2009 N 03-04-07-01/378, УФНС России по г. Москве от 19.01.2010 N 20-14/4/003588@).

Примечание

Подробнее о применении вычета при приобретении имущества супругами см. разд. 3.3.2.8 "Если имущество приобретается в собственность супругами".

3.3.2.12.2. Вычет, предоставляемый работодателем

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Помимо уведомления сотрудник должен представить также заявление на получение вычета (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Примечание

Данное правило установлено с 1 января 2011 г. (п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

До 2011 г. ст. 220 НК РФ не обязывала налогоплательщиков представлять работодателю такое заявление. Однако контролирующие органы указывали, что физические лица помимо уведомления обязаны подать налоговому агенту письменное заявление на вычет (Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243).

Форма уведомления, которое подтверждает право работника на имущественный вычет, утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Уточним, что налоговый агент, не являющийся работодателем, не может предоставить имущественный вычет. Это следует из абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271, от 30.06.2011 N 03-04-06/3-157, от 28.06.2011 N 03-04-05/3-451, от 19.04.2010 N 03-04-05/9-210).

Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ). Иных оснований, как, например, отсутствие задолженности по уплате налоговых платежей, для получения уведомления НК РФ не предусмотрено (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А55-18246/05-6).

Например, С.А. Кусков приобрел квартиру. Для получения из инспекции уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет С.А. Кусков представил следующие документы:

- заявление на получение уведомления;

- свидетельство о праве собственности;

- договор купли-продажи квартиры;

- платежное поручение.

Примечание

Образец заявления на подтверждение права на имущественный налоговый вычет см. в приложении 3 к настоящему разделу.

По мнению контролирующих органов, налогоплательщик также должен представить справку с места работы с обязательным отражением данных о налоговом агенте (ИНН, КПП, юридический и фактический адреса) (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.05.2009 N 20-14/4/053366@).

Для того чтобы инспекция выдала подтверждение на получение остатка вычета у работодателя, работнику достаточно представить вместе с заявлением справку по форме 2-НДФЛ (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/9-809, от 08.09.2011 N 03-04-05/1-644, от 08.09.2011 N 03-04-05/1-643, от 31.08.2011 N 03-04-05/7-620).

Отметим, что ранее финансовое ведомство требовало в подобной ситуации представить те же документы, что и при получении первичного подтверждения (Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-04-05/7-605).

Примечание

О том, в каком порядке можно получить остаток имущественного вычета в последующих налоговых периодах, см. разд. 3.3.2.11 "Если вычет использован не полностью".

Следует иметь в виду, что уведомление может выдаваться неоднократно в течение года для разных случаев. Помимо получения имущественного вычета уведомление выдается в целях освобождения от налогообложения материальной выгоды по займам (кредитам), направленным на приобретение жилья (земельных участков), а также материальной выгоды по банковским кредитам, полученным на перекредитование таких займов (кредитов) (Письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-04-05-01/698, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217, от 23.06.2008 N 03-04-05-01/215, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/84, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83).

Причем УФНС России по г. Москве в отношении получения второго уведомления, необходимого для подтверждения права на вычет в части процентов по займам (кредитам), отмечает следующее. Такое уведомление можно получить при условии, что налогоплательщик представил налоговому агенту первое уведомление в части расходов на приобретение имущества (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-15/3/113397@).

В уведомлении имеется вся необходимая информация для предоставления вычета. Так, в нем помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, указаны данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.

При переводе работника из обособленного подразделения в головное учреждение ему не нужно обращаться в инспекцию за новым уведомлением. Выданное подтверждение действует в отношении учреждения в целом (Письмо Минфина России от 07.09.2011 N 03-04-06/4-209).

Если по итогам года сумма дохода работника оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, он имеет право на получение вычета у налогового органа по месту жительства либо в следующем году у работодателя также на основании уведомления (абз. 1, 4 п. 3 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 20.08.2010 N 03-04-05/7-478, от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72, УФНС России по г. Москве от 30.07.2009 N 20-14/4/078478).

СИТУАЦИЯ: Можно ли при расчете суммы имущественного вычета включать в доход физического лица погашенную задолженность по заработной плате за прошлые периоды

Если работодатель выплатил задолженность по заработной плате за отдельные месяцы предыдущего налогового периода в текущем году, такие выплаты не учитываются в составе дохода налогоплательщика при определении имущественного вычета (Письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-04-05/7-385).

Например, работнику учреждения В.С. Зарипову в августе 2012 г. выплачена заработная плата в размере 40 000 руб. за октябрь и ноябрь 2011 г. При этом в июне 2012 г. для получения имущественного вычета В.С. Зарипов представил в бухгалтерию учреждения соответствующее уведомление от налогового органа. При расчете вычета в доход В.С. Зарипова сумма выплаченной в размере 40 000 руб. зарплаты включена не будет. С нее налоговый агент исчислит и уплатит НДФЛ.

СИТУАЦИЯ: Можно ли получить имущественный вычет, если уведомление выдано на прежнего работодателя (реорганизованное учреждение)?

По мнению УФНС России по г. Москве, налогоплательщик может получить вычет только у одного налогового агента по своему выбору. Это связано с тем, что в уведомлении о праве на вычет указано наименование конкретного работодателя, который вправе предоставлять вычет (Письма от 14.04.2010 N 20-14/4/039129@, от 03.07.2009 N 20-14/068304@, от 30.04.2009 N 20-14/3/043204@).

Однако для некоторых случаев московские налоговики делают исключение.

Первый случай касается ситуации, когда налогоплательщик по каким-либо причинам не получал вычет у работодателя, например, не успел предъявить уведомление, а затем уволился. В такой ситуации налогоплательщик может получить новое уведомление на нового работодателя (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 N 20-14/068304@).

При этом отметим, что в более ранних письмах налоговые органы указывали, что налогоплательщик не сможет получить вычет у нового работодателя независимо от того, представил он полученное уведомление прежнему работодателю или нет (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2009 N 20-14/3/043204@).

Еще одно исключение контролирующие органы делают для случаев, когда учреждение прекратило свою деятельность в результате реорганизации (Письма Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-599, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/528@).

Так, по их мнению, если налогоплательщик не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента в связи с его реорганизацией, то он может оставшуюся часть получить у правопреемника.

Для этого налогоплательщику надо обратиться в налоговый орган за новым уведомлением о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у правопреемника. Также нужно представить справку по форме 2-НДФЛ, выданную реорганизованным налоговым агентом, за последний налоговый период (от начала года до дня завершения реорганизации).

Налоговая инспекция по заявлению налогоплательщика определяет остаток имущественного налогового вычета, на который он может претендовать, с учетом имущественного вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде реорганизованным работодателем. После этого она выдает налогоплательщику уведомление о подтверждении его права на получение вычета у налогового агента - правопреемника.

Данное уведомление налогоплательщик представляет новому работодателю. На основании этого налоговый агент - правопреемник предоставляет такому налогоплательщику указанный имущественный вычет начиная с месяца регистрации реорганизации.

СИТУАЦИЯ: С какого месяца предоставляется имущественный вычет, если уведомление от налогового органа о подтверждении права на имущественный вычет представлено не с начала налогового периода

Работник может представить налоговому агенту уведомление на получение имущественного вычета не в первый месяц налогового периода, а, например, в середине года. В этом случае возникает вопрос: в отношении каких доходов работнику нужно предоставить вычет - выплаченных с начала года или только с момента получения уведомления? И будет ли рассматриваться НДФЛ, уплаченный налоговым агентом до получения уведомления, как излишне удержанный?

Как указывают контролирующие органы, исходя из положений п. 3 ст. 220 НК РФ, имущественный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за ним (представил уведомление от налогового органа). Налог, удержанный с начала года до этого момента, не считается излишне удержанным и не подлежит возврату налоговым агентом по смыслу положений п. 4 ст. 220 НК РФ. Суммы налога признаются излишне удержанными только в той части, в которой налоговый агент уплатил их после получения уведомления от работника (Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-04-06/7-286, от 21.09.2011 N 03-04-05/5-680, от 22.08.2011 N 03-04-06/1-190, от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026441).

При этом Минфин России уточняет, что за имущественным вычетом по тем доходам, которые плательщик получил до подачи налоговому агенту уведомления, он вправе обратиться в налоговый орган. Для этого нужно представить в инспекцию налоговую декларацию по итогам года (Письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-273 (п. 1)).

Также физическое лицо может получить указанную часть вычета у работодателя в последующих налоговых периодах. Для этого потребуется обратиться в инспекцию за новым подтверждением права на вычет, представив заявление и справку по форме 2-НДФЛ (Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560, от 13.04.2011 N 03-04-05/7-252, от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37).

Судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.06.2011 N А44-4343/2010 указали на правомерность использования изложенного выше порядка. Однако вопрос о расчете имущественного вычета не был предметом рассмотрения данного спора.

Примечание

Подробнее о порядке возврата работодателем излишне удержанного с работника НДФЛ см. в разд. 11.2 "Возврат НДФЛ налоговым агентом налогоплательщику".

По нашему мнению, правила расчета вычета, содержащиеся в разъяснениях контролирующих органов, не в должной мере учитывают положения налогового законодательства.

НДФЛ исчисляется ежемесячно нарастающим итогом по всем облагаемым по ставке 13% доходам работника, начисленным за год (п. п. 1, 3 ст. 210, ст. 216 НК РФ). При этом предусмотрен зачет налога, удержанного за предыдущие месяцы с начала года (п. п. 2, 3 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, независимо от месяца, в котором от работника получено уведомление, имущественный вычет должен предоставляться по всем доходам работника с начала года.

А НДФЛ, исчисленный работодателем до момента представления работником уведомления, можно рассматривать как излишне удержанный.

Отметим, что в более ранних разъяснениях контролирующие органы поддерживали такой подход. Они поясняли, что работодатель предоставляет вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента представления уведомления (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 20-14/3/043349).