13.3.2. Налогообложение ндфл компенсационных выплат

13.3.2.1. Компенсация за неиспользованный отпуск

Компенсация, выплачиваемая работнику за неиспользованный отпуск, облагается НДФЛ на общих основаниях (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Такой вывод следует из положений абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ (см. Письма ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-03/133, УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 21-11/003925@).

Этой позиции придерживаются и судебные инстанции (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 N А05-8258/05-29).

13.3.2.2. Оплата проезда к месту проведения ежегодного отпуска

Компенсация работнику стоимости проезда к месту проведения ежегодного отпуска в общем случае подлежит обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ).

Из этого правила есть исключения.

Одно из них касается оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно сотруднику, работающему и проживающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (Письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239 (п. 2), от 21.10.2011 N 03-04-06/6-281, от 05.04.2011 N 03-04-05/6-224, от 08.11.2010 N 03-03-06/1/697, от 05.08.2010 N 03-04-06/6-164).

Причем, по мнению Минфина России, оплата проезда не подлежит налогообложению даже в том случае, если согласно действующему у работодателя порядку она производится ежегодно (Письма от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239 (п. 2), от 16.04.2012 N 03-04-06/6-114, от 05.04.2011 N 03-04-05/6-224, от 05.08.2010 N 03-04-06/6-164, от 18.11.2009 N 03-04-06-01/300 (п. 2)). При этом не облагается налогом оплата проезда работника и неработающих членов его семьи. Если же проезд оплачивается работающим членам семьи работника, то такая оплата подлежит налогообложению.

Не облагается НДФЛ стоимость проезда по территории Российской Федерации. Если же поездка совершается за рубеж и ее стоимость полностью компенсируется работнику, с "зарубежной" части нужно удержать налог.

По мнению Минфина России, при заграничной поездке не облагается НДФЛ стоимость проезда до ближайшего российского аэропорта, морского (речного) порта, железнодорожной станции или автостанции. Если имеется справка от организации-перевозчика о стоимости проезда по территории РФ, то НДФЛ не исчисляется с суммы, указанной в данной справке (Письма Минфина России от 03.11.2010 N 03-04-06/6-263 (п. 1), от 18.10.2010 N 03-03-06/1/651).

Согласно более ранним разъяснениям финансового ведомства, если в билете указан заграничный пункт назначения, стоимость проезда облагалась полностью (Письма от 16.09.2005 N 03-05-01-04/274, от 09.12.2004 N 03-05-01-04/104).

Однако судебная практика не поддерживает чиновников и освобождает от налогообложения стоимость проезда по территории России. Таким образом, НДФЛ не начисляется на стоимость проезда до ближайшего от государственной границы РФ российского аэропорта (Постановления ФАС Московского округа от 23.07.2009 N КА-А40/7049-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2008 N Ф04-1476/2008(9543-А81-41), Ф04-1476/2008(9237-А81-41), ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 N А29-2210/2007).

Отметим, что в аналогичном порядке не облагается НДФЛ компенсация стоимости проезда для работников тех районов Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к зарплате, но не отнесенных согласно нормативным актам к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям (Письмо ФНС России от 24.04.2008 N 04-1-01/1992, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2010 N А27-1361/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2007 N А33-8205/06-Ф02-2802/07).

Заметим, что ФНС России в Письме от 27.07.2009 N 3-5-01/1106@ указала, что в ст. 217 НК РФ нет норм, которые бы напрямую освобождали от налогообложения оплату проезда к месту проведения отпуска работникам учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера.

Примечательно, что и Минфин России в Письмах от 02.02.2010 N 03-04-08/4-19, от 12.11.2009 N 03-04-06-01/286, от 29.06.2009 N 03-04-07-01/218 высказал аналогичную точку зрения. Однако наряду с этим финансовый орган отметил, что подготовлен законопроект, предусматривающий освобождение от налогообложения оплаты проезда к месту проведения отпуска работникам учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера. При этом до его принятия следует руководствоваться решениями судебных органов, освобождающими указанные выплаты от налогообложения.

Кроме того, если право работника на оплату ему работодателем стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно предусмотрено действующими законами РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, то такая оплата не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 28.09.2004 N 03-05-02-04/24 об оплате стоимости проезда работникам железнодорожного транспорта).

Однако позднее Минфин России высказал противоположную точку зрения. По его мнению, поскольку физическое лицо во время отпуска не исполняет трудовых обязанностей, оно не несет затрат, связанных с их выполнением. А значит, стоимость проезда, оплаченная работодателем, не является по своему содержанию компенсационной выплатой и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 14.03.2008 N 03-04-06-01/57, от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164 (п. 3), от 20.08.2007 N 03-04-06-01/299).