3.3.2.9. Однократность права на вычет

Имущественный вычет при строительстве и приобретении жилья, а также земельных участков может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается (абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-05/7-950, от 06.08.2010 N 03-04-05/7-436, ФНС России от 30.11.2009 N 3-5-04/1749, УФНС России по г. Москве от 08.09.2010 N 20-14/4/094703@, от 01.02.2010 N 20-12/4/009666@, Определение Верховного Суда РФ от 12.05.2010 N 31-В10-1).

Например, Ш.В. Зосимовым в 2010 г. приобретен жилой дом. В 2011 г. он заявил и использовал имущественный вычет по расходам на его приобретение. В 2012 г. Ш.В. Зосимов приобрел квартиру. Однако имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры предоставлен быть не может.

Если при покупке недвижимости по ипотеке налогоплательщик получил вычет в сумме произведенных расходов на приобретение жилья, но не включил в него затраты на погашение процентов по кредиту, он не лишается права заявить впоследствии вычет по уплаченным процентам. Принцип однократности получения вычета нарушен не будет (Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-04-05/7-615).

А как быть, если налогоплательщик при получении вычета в размере стоимости приобретенного жилья не воспользовался правом на вычет в сумме уплаченных по кредиту процентов или приобрел квартиру без заемных средств? Можно ли в будущем при покупке (строительстве) другой квартиры (дома и прочих жилых объектов) с использованием кредитных средств получить вычет по процентам? По мнению финансового ведомства, сделать этого нельзя, поскольку в данном случае принцип однократности вычета будет нарушен (Письма Минфина России от 25.06.2012 N 03-04-05/9-771, от 18.01.2012 N 03-04-05/7-29, от 02.11.2011 N 03-04-05/7-843).

Важно учитывать, что в случае приобретения нескольких объектов, по которым налогоплательщики могут заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется налогоплательщику по одному из приобретенных объектов по его выбору (абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Аналогичное правило распространяется и на суммы, направленные на погашение процентов по кредиту, выданному на приобретение жилья. Если налогоплательщик уже воспользовался вычетом при приобретении одного объекта имущества, то повторно получить вычет в связи с уплатой процентов по другому купленному объекту он не вправе (Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-05/7-436, УФНС России по г. Москве от 31.05.2010 N 20-14/4/057186@, от 17.02.2010 N 20-14/4/016705@).

Вопрос однократного применения вычета часто возникает и в отношении затрат на отделку приобретенного дома (квартиры, комнаты).

Нередко налогоплательщик заявляет вычет по приобретенному жилью до окончания отделочных работ, включив в его величину те затраты, которые он осуществил к моменту подачи заявления на вычет.

Как указывают контролирующие органы, заявлять вычет по остальным расходам, произведенным в ходе дальнейшей отделки, неправомерно, так как при этом нарушается принцип однократности вычета (Письмо Минфина России от 24.11.2011 N 03-04-05/7-943).

Например, В.С. Воробьев приобрел квартиру без отделки за 1 300 000 руб., получив ее по акту приема-передачи в сентябре 2011 г., и начал осуществлять в ней ремонт. 20 апреля 2012 г. В.С. Воробьев заявил вычет за 2011 г. по расходам на приобретение квартиры, подав в налоговую инспекцию заявление, налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие расходы документы. Согласно декларации сумма вычета составила 1 460 000 руб., в том числе:

- 1 300 000 руб. - стоимость приобретенной квартиры (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ);

- 160 000 руб. - затраты на ремонт квартиры, которые В.С. Воробьев осуществил к моменту подачи заявления на вычет (абз. 14, 15 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Заявленный вычет В.С. Воробьеву был предоставлен.

Фактически ремонт квартиры продолжался до ноября 2012 г., сумма расходов по отделке возросла до 400 000 руб. Заявить к вычету остаток расходов в размере 240 000 руб. (400 000 руб. - 160 000 руб.) В.С. Воробьев не сможет, поскольку своим правом на получение вычета в сумме затрат на отделку он уже воспользовался.

СИТУАЦИЯ: Вправе ли налогоплательщик получить имущественный вычет, если ранее он воспользовался им на основании Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"

Возможна ситуация, когда налогоплательщик при покупке имущества воспользовался вычетом на основании ранее действовавшего Закона N 1998-1 (пп. "в" п. 6 ст. 3 данного Закона). Впоследствии он приобрел другой объект жилья. Может ли он в таком случае претендовать на имущественный вычет в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Примечание

Закон N 1998-1 утратил силу с 1 января 2001 г. С указанной даты порядок предоставления имущественного вычета регулируется гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. ст. 1, 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

По мнению контролирующих органов, это правомерно (Письма Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-05/7-727, от 11.11.2010 N 03-04-05/7-664). Чиновники указывают, что ограничение на предоставление повторного вычета, установленное пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в данном случае не применяется. Ведь право на имущественный вычет в соответствии с Налоговым кодексом РФ заявлено впервые. При этом не является препятствием тот факт, что ранее налогоплательщик получил аналогичный вычет по другому объекту жилья на основании действовавшего в тот момент Закона N 1998-1.

Такой позиции придерживается и Конституционный Суд РФ (Определение от 15.04.2008 N 311-О-О).