3.3.2.2. В каком размере предоставляется вычет

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Однако для расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков вычет не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов (кредитов)) (абз. 17 - 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Предельные размеры имущественного вычета, которые действовали в различные периоды, приведены в таблице.

Предельные размеры имущественного вычета
2 000 000 руб. <*>	с 2008 г.
1 000 000 руб.	с 2007 г. до 2008 г.

--------------------------------

<*> Данный размер вычета был введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ. Закон N 224-ФЗ вступил в силу 1 января 2009 г. Однако увеличенный размер вычета применяется с 1 января 2008 г. (п. 11 ст. 2, п. п. 1, 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ). В связи с этим если жилье приобретено после 1 января 2008 г., то размер имущественного налогового вычета может быть получен в сумме не более 2 000 000 руб.

Примечание

Подробнее о порядке применения предельного размера вычета в 2 млн и 1 млн руб. см. разд. 3.3.2.4 "С какого момента применяется вычет в 2 000 000 рублей".

При этом неважно, сколько видов расходов (приобретение квартиры, отделка и т.п.) было при приобретении (строительстве) - один или несколько. Вычет предоставляется по общей сумме расходов (за исключением процентов) (Письма Минфина России от 31.10.2011 N 03-04-05/9-824, от 30.10.2009 N 03-04-05-01/784).

Например, Н.К. Семенов приобрел жилой дом за 2 000 000 руб. и понес расходы на его отделку в размере 300 000 руб. Общая сумма его расходов на приобретение жилого дома составила 2 300 000 руб. Тем не менее имущественный налоговый вычет может быть заявлен в размере 2 000 000 руб.

Для процентов по целевым займам (кредитам), в том числе полученным на перекредитование таких займов (кредитов), ограничения по сумме вычета не установлено. Следовательно, эти расходы принимаются в фактическом размере (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/7-813, от 25.03.2011 N 03-04-05/9-190, от 20.01.2011 N 03-04-05/9-17, от 08.02.2011 N 03-04-05/7-66, УФНС России по г. Москве от 30.04.2010 N 20-14/4/046486@).

Отметим, что налогоплательщик может одновременно воспользоваться вычетом по расходам на покупку имущества и на уплату процентов по кредиту только в одном случае, а именно если его доходы в соответствующем налоговом периоде равны либо превышают суммы, израсходованные на приобретение недвижимости, и суммы процентов (см. Письмо Минфина России от 26.11.2010 N 03-04-05/9-691).

Если вычет будет использован не полностью, то за оставшейся частью плательщик вправе обратиться в последующих налоговых периодах.

Примечание

О том, как можно перенести оставшуюся часть имущественного вычета на последующие годы, см. разд. 3.3.2.11 "Если вычет использован не полностью".

СИТУАЦИЯ: В каком размере предоставляется имущественный вычет на приобретение (строительство) жилья или земельного участка в части процентов по кредиту, если сумма целевого займа (кредита) превышает понесенные расходы

Возможны случаи, когда сумма полученного целевого займа (кредита) на приобретение (строительство) жилья или земельного участка превышает фактические расходы на такое приобретение (строительство). Такая ситуация встречается, если, например, кредит берется не только на покупку жилья (земельного участка), но и на покрытие связанных с его благоустройством затрат, которые не учитываются при предоставлении вычета. Тогда размер имущественного налогового вычета в части процентов определяется на основе соотношения суммы кредита, израсходованной на строительство либо приобретение жилья или земельного участка, и общей суммы кредита (Письма Минфина России от 29.10.2009 N 03-04-05-01/780, от 12.02.2009 N 03-04-05-01/56, ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-3-3/1008, от 21.09.2009 N 3-5-04/1445, УФНС России по г. Москве от 30.04.2010 N 20-14/4/046486@).

Так, предположим, что на покупку квартиры взят ипотечный кредит на общую сумму 5 000 000 руб. За пользование кредитными средствами уплачены проценты в размере 200 000 руб. При этом непосредственно на приобретение недвижимости израсходовано 4 200 000 руб., 800 000 руб. потрачено на перепланировку помещения.

Следовательно, имущественный вычет в части затрат на уплату процентов по кредиту, направленному на приобретение жилья, составит 168 000 руб. (4 200 000 руб. / 5 000 000 руб. x 200 000 руб.).

Заметим, что при обращении в налоговый орган за получением имущественного вычета налогоплательщик может представить такой расчет процентов вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ. При этом подавать в инспекцию справку из банка о размере процентов по кредиту, израсходованных непосредственно на покупку недвижимости, не требуется (Письмо ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-3-3/1008).