3.2.2.7.6. Представление справки о доходах по форме 2-ндфл

Налоговый кодекс РФ не требует представлять справку о доходах по форме 2-НДФЛ для подтверждения вычета по расходам на обучение (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219).

Однако налоговые органы считают, что справка о доходах по форме 2-НДФЛ должна быть представлена (Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006, Письма ФНС России от 10.11.2009 N 3-5-04/1652, УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 20-14/4/013285@, от 16.10.2009 N 20-14/4/108211@, от 16.09.2009 N 20-14/4/096655, от 15.05.2009 N 20-14/4/048603@, от 10.04.2009 N 20-14/4/034564@, от 11.02.2009 N 20-14/4/011843@, от 03.04.2008 N 28-10/032965).

Во избежание возможного конфликта с налоговиками рекомендуем такую справку представить. Тем более что это ускорит рассмотрение налоговым органом поданной декларации.

Напомним, что справки о доходах по форме 2-НДФЛ выдаются бухгалтерией учреждения по заявлению налогоплательщика (п. 3 ст. 230 НК РФ) (см. Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006).

Однако в любом случае непредставление этой справки не может служить основанием для отказа в вычете, поскольку Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит.

3.2.3. Лечение

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;

2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ. Расходы по оплате лечения иных родственников не учитываются в составе вычета (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 20-14/4/060367@);

3) за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Причем эти договоры должны предусматривать только оплату услуг по лечению. Так, к примеру, социальный вычет не предоставляется, если договор предполагает выплаты, связанные со смертью, несчастным случаем и (или) дожитием до определенного возраста, либо оплату услуг, сопутствующих медицинским (Письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5, УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 20-14/4/026447).

Заметим, что, по мнению Минфина России, социальный вычет не предоставляется и в том случае, когда договор добровольного личного страхования предусматривает лечение застрахованных лиц в зарубежных медицинских учреждениях (Письмо от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5).

3.2.3.1. Статус медицинского учреждения (страховой организации)

Социальный вычет по расходам на лечение можно получить только в том случае, если лечение проводилось в российском медицинском учреждении (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Если же услуги по лечению оказаны за рубежом, вычет по произведенным расходам не предоставляется (см., например, Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/7-831).

Для получения данного вычета также необходимо наличие у медицинских учреждений и страховых организаций лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности (абз. 2, 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Отметим, что к медицинским учреждениям относятся не только медицинские организации, находящиеся на территории РФ, но и их обособленные подразделения, а также индивидуальные предприниматели. При этом медицинская организация может быть создана в любой допустимой законодательством РФ организационно-правовой форме. То есть это может быть и общество с ограниченной ответственностью, и акционерное общество, и т.д. Такие выводы следуют из Определения Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 447-О.

По мнению Верховного Суда РФ, для получения социального вычета на лечение не имеет значения, кем оказаны услуги (Определение от 29.03.2005 N 8-В05-2).

Разделяют такую позицию и налоговики (см. также Письма ФНС России от 13.06.2006 N 04-2-03/124@, от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

Например, В.А. Алексеев оплатил услуги по зубному протезированию, оказанные ему индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на оказание таких услуг. Следовательно, В.А. Алексеев вправе заявить вычет по услугам, оказанным ему данным индивидуальным предпринимателем.

Примечание

Подробнее о том, по каким видам лечения предоставляется вычет, см. разд. 3.2.3.2 "Перечень медицинских услуг, по которым предоставляется вычет".