3.2.2.7.1. Если плата за обучение повысилась

В случае повышения платы за обучение налоговики требуют представить документы, подтверждающие увеличение стоимости обучения, с указанием конкретной суммы. Такими документами могут служить дополнительное соглашение к договору, протокол совещания педагогического коллектива по увеличению тарифов по оплате обучения и другие документы.

3.2.2.7.2. Если обучение оплатил работодатель

Бывают ситуации, когда оплату за обучение перечисляет работодатель по просьбе работника (работником написано соответствующее заявление).

По мнению налоговых органов, в том случае, когда работник возмещает работодателю оплату обучения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений (заработной платы), вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

Например, по заявлению работника С.Н. Грачева работодатель - государственное (муниципальное) учреждение перечисляет оплату за его обучение с последующим удержанием из заработной платы. В этом случае дополнительно к прилагаемому к декларации пакету документов С.Н. Грачев прикладывает справку работодателя о произведенных удержаниях в счет возмещения оплаты обучения, произведенной работодателем.

Если обучение оплатил работодатель в соответствии с договором, который он заключил с учебным заведением в пользу работника, то последний также имеет право на социальный налоговый вычет. Но только если он компенсирует работодателю данные расходы (Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-04-05-01/427).

3.2.2.7.3. Если в подтверждающих документах в качестве плательщика указан ребенок

Нередки ситуации, когда в договоре на обучение ребенка, а также в документах на оплату указан только ребенок.

Контролирующие органы считают, что для получения вычета в договоре на обучение ребенка должен быть поименован родитель ребенка (Письма Минфина России от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367, ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, УФНС России по г. Москве от 17.12.2004 N 11-11н/81156).

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не содержит такого требования к документам, подтверждающим расходы на обучение. Следовательно, отсутствие в договоре на обучение данных о налогоплательщике не лишает последнего права на вычет.

Если в документах на оплату, например в квитанции к приходному кассовому ордеру, указан ребенок, то он, по мнению Минфина России, будет иметь право на получение вычета (Письмо от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367).

Причем заявление ребенка о том, что денежные средства ему предоставил родитель, не является доказательством оплаты обучения родителем (Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-05/7-338).

Налоговые органы, в свою очередь, разъясняли: в такой ситуации родитель может получить вычет, если укажет в заявлении на вычет, что ребенку было дано поручение самостоятельно внести выданные родителем денежные средства в оплату обучения (Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (п. 1.1), УФНС России по г. Москве от 16.09.2009 N 20-14/4/096655, от 17.07.2009 N 20-14/4/073837@). Такую позицию поддерживает и Конституционный Суд РФ (Определение от 23.09.2010 N 1251-О-О).