3.1.4. Предоставление вычета налоговым органом

За получением стандартных налоговых вычетов по НДФЛ можно обратиться в налоговую инспекцию в следующих случаях (п. 4 ст. 218 НК РФ):

1) если налоговый агент (например, учреждение-работодатель) предоставил налогоплательщику вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил);

2) если налогоплательщик получил доходы, облагаемые по ставке 13%, от лиц, не признаваемых налоговыми агентами по смыслу п. 1 ст. 226 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-05/8-435, ФНС России от 06.12.2011 N ЕД-3-3/4014@).

Для получения вычета в налоговую инспекцию следует представить декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет (п. 4 ст. 218 НК РФ). Заявление на вычет представлять не нужно (п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Например, неработающий гражданин С.П. Кузнецов в 2012 г. продал В.С. Белову квартиру, которая находилась у него в собственности менее трех лет. При этом В.С. Белов не признается налоговым агентом по НДФЛ.

При подаче в 2013 г. в налоговую инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ он вправе заявить, в частности, стандартные вычеты на детей, представив документы, подтверждающие право на вычет.

Отметим, что в настоящее время и контролирующие органы в своих разъяснениях не упоминают заявление в числе документов, необходимых для получения вычета (см., например, Письма Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-06/7-359, УФНС России по г. Москве от 16.02.2011 N 20-14/3/014466@).

Однако в одном Письме, изданном уже после внесения поправок в п. 4 ст. 218 НК РФ, Минфин России указал, что к декларации нужно прилагать заявление (Письмо от 29.07.2010 N 03-04-05/5-420). На наш взгляд, такая позиция противоречит положениям Налогового кодекса РФ. При этом заметим, что отсутствие заявления не может стать основанием для отказа в вычете.

До внесения указанных изменений в заявлении помимо просьбы о вычете на практике зачастую указывался и перечень документов, прилагаемых к декларации. Поэтому рекомендуем при подаче декларации вместе с подтверждающими документами прикладывать сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов.

Примечание

Образец сопроводительного письма см. в приложении 2 к настоящему разделу.

Например, у работника бюджетного учреждения П.А. Зубова в апреле 2010 г. родился ребенок. Заявление и подтверждающие право на вычет документы он в учреждение не подал. Поэтому стандартный вычет на ребенка по месту работы ему не предоставлялся. Однако получить этот вычет П.А. Зубов может по итогам года, представив в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ и соответствующие документы.

3.1.5. Если вычет превышает доход налогоплательщика

На практике может возникнуть ситуация, когда в отдельных месяцах сумма вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. Такое может произойти, когда, например, в отдельных месяцах налогового периода у налогоплательщика не было вообще никаких доходов.

Например, программист С.С. Степанов работает в государственном (муниципальном) учреждении на основе гражданско-правового договора, по условиям которого вознаграждение С.С. Степанову выплачивается по итогам каждого квартала в срок до 10-го числа следующего по окончании квартала месяца.

Таким образом, в течение года выплаты дохода С.С. Степанову осуществляются в апреле (по итогам I квартала), в июле (по итогам II квартала), в октябре (по итогам III квартала), в январе следующего года (по итогам IV квартала предыдущего года). Следовательно, в остальные месяцы года С.С. Степанов дохода не получает.

Как же быть в такой ситуации? Следует ли налоговому агенту сумму неиспользованного стандартного налогового вычета накапливать и суммировать нарастающим итогом в течение налогового периода, а затем по мере получения налогоплательщиком дохода предоставлять общую сумму накопленного вычета? Или же стандартный вычет не накапливается и не суммируется нарастающим итогом и предоставлять его нужно только в те месяцы, когда есть реальный доход? А если выплата дохода включает причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, то вычеты предоставляются за каждый месяц?

По нашему мнению, в таких ситуациях вычеты все же следует суммировать (накапливать). Ведь налогоплательщик имеет право на получение вычета каждый месяц в течение налогового периода (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ). И никаких исключений это правило не содержит, будь то отсутствие дохода по итогам месяца или его небольшая сумма, которой не хватает для применения вычета.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ установил запрет на перенос неиспользованной суммы вычетов с одного налогового периода на другой. То есть если в календарном году сумма вычетов превысит сумму полученного дохода, то сумму превышения нельзя перенести на другой календарный год. Она так и останется неиспользованной (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Но в отношении применения вычетов в рамках одного налогового периода (календарного года) такого запрета нет. Тем более что сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом в течение налогового периода (абз. 1 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ). А если вычеты налогоплательщик заявляет на основании декларации (п. 4 ст. 218 НК РФ), то и в этом случае налоговый орган будет определять налоговую базу в целом за год (п. п. 1, 3 ст. 210 НК РФ).

Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 03.02.2012 N 03-04-06/8-20, от 19.01.2012 N 03-04-05/8-36, от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175, от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269, от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655).

Однако данный порядок не применяется, если у учреждения возникают обязанности налогового агента в связи с выплатой разового дохода, не обусловленной наличием трудового договора или гражданско-правового договора, закрепляющего длительные отношения сторон по выполнению работ (оказанию услуг). Так, в Письме от 26.12.2011 N 03-04-06/7-359 Минфин России указал, что в случае выплаты налоговым агентом единовременной материальной помощи неработающим пенсионерам стандартные вычеты предоставляются только за те месяцы налогового периода, в которых получен данный доход.

Право налогоплательщика использовать стандартный вычет за каждый месяц налогового периода (включая месяцы, в которых у него отсутствовали доходы) подтверждается также судебной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10, от 15.01.2009 N КА-А40/12934-08, ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2009 N Ф03-6603/2009). Отметим, что законность суммирования вычетов поддержал и ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09.

Если по окончании налогового периода у налогоплательщика возникла переплата по НДФЛ (из-за превышения суммы предоставляемых ему вычетов над суммой дохода либо в связи с предоставлением вычетов при отсутствии доходов), налоговый агент должен вернуть ее налогоплательщику в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207).

Приложение 1 к разделу 3.1

Образец написания заявления налоговому агенту

о предоставлении стандартных налоговых вычетов

Директору ГОУ "Центр развития ребенка"

Иванову И.И.

от маляра Шестовой А.И.

Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета

Я, Шестова Анна Ивановна, в соответствии с положениями пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 218 НК РФ прошу предоставить мне стандартные налоговые вычеты.

Прилагаю копии свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о расторжении брака, а также справку из вуза, подтверждающую, что мой сын, Шестов Артем Сергеевич, является студентом 2-го курса дневной формы обучения.

Шестова

"__" __________ 20__ г. ------------

(дата) (подпись)

Приложение 2 к разделу 3.1

Образец сопроводительного письма,

представляемого в налоговую инспекцию

в связи с получением стандартных налоговых вычетов

В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30

от Зубова П.А.,

проживающего по адресу: г. Москва,

ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67

ИНН 773001628770

Сопроводительное письмо

В целях получения стандартных налоговых вычетов в полном размере в соответствии с положениями пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 218 НК РФ представляю декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычеты.

Приложение: копия свидетельства о рождении ребенка.

02 февраля 12 Зубов

"--" ---------- 20-- г. ------------

(дата) (подпись)