12.5.2.6.1.2. Отражаем в бухгалтерском учете удержание и перечисление ндфл с заработной платы в бюджетных учреждениях с 2011 г.

Примечание

Рассмотренный в настоящем разделе порядок бухгалтерского учета удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы распространяется на государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, в отношении которых в соответствии с положениями ч. 15 и 16 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ принято решение о предоставлении им субсидий в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ (Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н).

О порядке бухгалтерского учета НДФЛ с сумм заработной платы бюджетными учреждениями, в отношении которых не принято решение о предоставлении им вышеуказанных субсидий, см. разд. 12.5.2.6.1.1 "Отражаем в бухгалтерском учете удержание и перечисление НДФЛ с заработной платы в казенных учреждениях с 2011 г.".

Учет расчетов по НДФЛ в бюджетных учреждениях ведется на счете 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" (абз. 2 п. 259 Инструкции N 157н, абз. 2 п. 130 Инструкции N 174н).

Удержание НДФЛ с заработной платы отражается по дебету счета 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" и кредиту счета 0 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц". Перечисление сумм НДФЛ в доход бюджета оформляется записью по дебету счета 0 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц" и кредиту счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" (абз. 2 п. 131, абз. 2 п. 133 Инструкции N 174н).

Примечание

С Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ можно ознакомиться в Приказе Минфина России от 05.09.2008 N 92н.

ПРИМЕР

исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с суммы заработной платы

Ситуация

Работнику государственного бюджетного учреждения А.Ю. Нифонтову за счет средств субсидии на выполнение государственного задания начислена заработная плата за март 2012 г. в размере 15 000 руб. Сумма дохода нарастающим итогом за период с января по февраль составила 30 000 руб. С начала года удержан НДФЛ в размере 3172 руб. В январе и феврале ему предоставлялся стандартный налоговый вычет на двух детей. 18 марта А.Ю. Нифонтовым из кассы получен аванс в размере 7500 руб. Заработная плата выплачена из кассы учреждения 5 апреля. Работник является резидентом РФ. Заработная плата учитывается учреждением в составе прямых затрат.

Решение

1. Определяем доход работника нарастающим итогом.

Доход нарастающим итогом в марте составил 45 000 руб. (30 000 руб. + 15 000 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

Так как у А.Ю. Нифонтова двое детей, то налоговый вычет ему представляется в размере 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.).

Налоговая база с 1 января по 31 марта составила 36 600 руб. (15 000 руб. x 3 - 2800 руб. x 3).

Примечание

О стандартных налоговых вычетах на себя и на ребенка см. разд. 3.1.1 "Стандартные вычеты на налогоплательщика" и разд. 3.1.2 "Стандартные вычеты на ребенка".

3. Исчисляем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, составила 1586 руб. (36 600 руб. x 13% - 3172 руб.).

4. Выплачиваем работнику заработную плату из кассы (с учетом ранее выплаченного аванса), удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Заработная плата, подлежащая выплате работнику, составит 5914 руб. (15 000 руб. - 1586 руб. - 7500 руб.).

При этом 1586 руб. (сумму удержанного НДФЛ) нужно перечислить в бюджет не позднее 5 апреля.

В бухгалтерском учете начисление и выплата заработной платы, удержание НДФЛ и перечисление в бюджет НДФЛ оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Примечание

Согласно п. 21 Инструкции N 157н и Плану счетов в 1 - 17 разрядах номера счета отражается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий. В таблице указаны 18 - 26 номера разряда счета.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Выдача из кассы учреждения суммы аванса	4 302 11 830	4 201 34 610	7 500	Расчетно- платежная ведомость
Начисление заработной платы работнику учреждения	4 109 60 211	4 302 11 730	15 000	Расчетно- платежная ведомость
Удержание НДФЛ с суммы заработной платы <*>	4 302 11 830	4 303 01 730	1 586	Справка
Перечисление суммы НДФЛ в доход бюджета <**>	4 303 01 830	4 201 11 610	1 586	Выписка из лицевого счета
Выдача из кассы учреждения суммы заработной платы	4 302 11 830	4 201 34 610	5 914	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> Напоминаем, что в соответствии с абз. 6 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. НДФЛ из заработной платы удерживается один раз в месяц на основании п. 2 ст. 223 НК РФ.

<**> Данная выплата также учитывается на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н).