9.3.2.1. Покупка у физического лица доли в уставном капитале

С 1 января 2009 г. физические лица, получающие доходы от продажи имущественных прав, самостоятельно уплачивают с них НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, пп. "а" п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

С 2009 г. учреждения, в случае приобретения у физических лиц доли в уставном капитале, не признаются налоговыми агентами.

А как быть в ситуации, когда доходы от продажи доли в уставном капитале получены до 2009 г., а сама сделка прошла после 2009 г.?

В таком случае в силу положений пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ доход от продажи считается полученным физическим лицом до 2009 г. Поэтому, по мнению контролирующих органов, у такого лица не возникает обязанности самостоятельно уплатить налог. Удержать НДФЛ и перечислить в бюджет должен налоговый агент (Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-04-05-01/467).

Примечание

Подробнее об определении даты получения дохода см. гл. 5 "Определение даты фактического получения дохода в виде зарплаты, премии, материальной выгоды при займе (кредите) и др.".

9.3.3. Выплата выигрышей физическому лицу организатором лотереи, тотализатора, иных основанных на риске игр

Граждане, получившие доход от выигрышей, уплачивают НДФЛ самостоятельно (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). Следовательно, юридическое лицо налоговым агентом не признается (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2010 N 20-15/3/030497).

9.3.4. Подарки физическим лицам

Нередко учреждения дарят физическим лицам (своим работникам, бывшим сотрудникам, иным лицам) различные подарки. Независимо от того, в какой форме осуществлено дарение - в денежной или натуральной, учреждение-даритель признается налоговым агентом. Со стоимости врученного подарка оно должно удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исключение предусмотрено только в отношении подарков, врученных физическому лицу, если их стоимость за налоговый период не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). В этом случае обязанностей налогового агента у учреждения не возникает.

Примечание

В некоторых случаях стоимость подарков, не облагаемых НДФЛ, увеличена до 10 000 руб. Это распространяется на подарки физическим лицам, указанным в п. 33 ст. 217 НК РФ (например, ветеранам Великой Отечественной войны).

Учреждениям следует вести персонифицированный учет подарков, вручаемых физическим лицам. Ведь может получиться так, что в течение года общая стоимость подарков конкретному гражданину превысит 4000 руб. В этом случае у учреждения возникнут обязанности налогового агента и ему придется исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы такого превышения (см., например, Письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155).

Например, работник государственного (муниципального) учреждения В.С. Сидоров в течение одного налогового периода получил от своего работодателя два подарка. В сентябре ко дню финансиста работник получил в дар денежную сумму в размере 2500 руб. В ноябре В.С. Сидорову в честь его юбилея вручены наручные часы стоимостью 5000 руб.

При получении подарка в сентябре у В.С. Сидорова не возникает облагаемого дохода, поскольку стоимость подарка не превышает 4000 руб. (2500 руб. < 4000 руб.). Следовательно, государственное (муниципальное) учреждение при выплате денежных средств налог не удерживает.

В ноябре общая стоимость полученных В.С. Сидоровым в налоговом периоде подарков превысит необлагаемый предел ((2500 руб. + 5000 руб.) > 4000 руб.). Сумма превышения в размере 3500 руб. ((2500 руб. + 5000 руб.) - 4000 руб.) включается в облагаемый доход работника, поэтому учреждение при выдаче подарка в ноябре должно исчислить и удержать НДФЛ.

В.С. Сидоров является налоговым резидентом РФ, поэтому расчет налога производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Исчисленная сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и уплате, составит 455 руб. (3500 руб. х 13%).

Поскольку подарок, стоимость которого превысила необлагаемый размер, выдан имуществом, удержать налог в момент его вручения государственное (муниципальное) учреждение не может. Учреждение сделает это при ближайшей выплате В.С. Сидорову денежных средств (например, при выплате заработной платы за ноябрь) при условии, что удерживаемая сумма налога не превышает 50% выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Не позднее дня, следующего за днем удержания налога, государственное (муниципальное) учреждение перечислит его в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Примечание

Подробнее об исчислении, удержании и уплате НДФЛ налоговым агентом см. разд. 9.4 "Порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ".

Следует учитывать, что приведенный порядок налогообложения применяется, если передача физическому лицу денежных средств (имущества) документально оформлена как подарок. В противном случае этот доход будет облагаться налогом по другим правилам (см. также Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207). То есть в наличии должны быть документы, подтверждающие, что передаваемые гражданину денежные средства (иные материальные ценности) являются именно подарком, а не оплатой труда, какой-либо иной формой поощрения, награждения и т.д.

В случае вручения учреждением физическому лицу подарка дороже 3000 руб. таким документом будет договор дарения, заключенный в письменной форме согласно требованиям п. 2 ст. 574 ГК РФ.

Однако на практике подарки, получаемые физическими лицами от учреждений, по стоимости чаще всего не превышают указанной суммы, поэтому договор дарения в письменном виде, как правило, не оформляется. В таком случае подтвердить факт дарения помогут иные правильно оформленные документы, например:

- приказ руководителя о вручении подарков и распоряжение на их приобретение;

- ведомость выдачи подарков, подписанная одаряемыми;

- другие документы, которые в совокупности будут указывать на то, что физическому лицу вручен подарок.

Отметим, что не исключена ситуация, когда подарок физическому лицу выдан имуществом и его стоимость превышает 4000 руб., но никаких денежных выплат в течение налогового периода данному лицу производиться не будет (например, когда подарок вручен бывшему работнику). В таком случае нужно письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме задолженности (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом уплатить НДФЛ со стоимости подарка должен сам налогоплательщик (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, как действовать налоговому агенту в подобных случаях, см. разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".

В заключение добавим, что в случае отказа от даруемого имущества до момента его передачи (расторжения договора дарения) у налогоплательщика не возникает облагаемого дохода. На это указано в Письме УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 20-15/4/071395. Соответственно, у учреждения-дарителя не возникает обязанностей налогового агента.

Примечание

В 2008 г. исчислять и платить НДФЛ со стоимости подарков должны были сами физические лица (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). В связи с этим у дарителя обязанностей налогового агента не возникало (Письма Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/418, от 27.10.2008 N 03-11-04/2/161).

В то же время ФНС России разграничивала доходы в виде подарков и доходы, полученные в порядке дарения. К последним налоговые органы относили имущество, переданное физическому лицу на основании договора дарения, заключенного в письменной форме и требующего государственной регистрации. А подарки, по их мнению, представляли собой безвозмездную передачу юридическим лицом физическому лицу любых вещей (кроме недвижимости, транспортных средств, акций, паев, долей), передача которых не требует регистрации договора дарения (Письма ФНС России от 17.06.2008 N 3-5-03/149@ (п. 2), от 29.05.2008 N 3-5-04/58@ (п. 2)).

Следовательно, по мнению налогового ведомства, по доходам, переданным в порядке дарения, налог исчислял и уплачивал налогоплательщик, а в отношении подарков НДФЛ должен был удержать налоговый агент (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2008 N 28-11/037306).

До 2008 г. исчислять и удерживать налог со стоимости выданных подарков был обязан налоговый агент (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 228 НК РФ).