Учет денежных средств на валютных счетах

Валютные счета, количество которых не ограничивается, открываются в уполномоченных банках, то есть имеющих соответствующую лицензию Банка России.

Российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территории России, бухгалтерский учет всех валютных операций, не зависимо от используемых валют, ведут в рублях.

О всех совершенных операциях банк сообщает организации посредствам выписки в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент- это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату (день) совершения операции.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 52 «Валютные счета», к которым открываются субсчета:

1. «Валютные счета внутри страны»;

2. «Валютные счета за рубежом»;

В соответствии с законодательством организации обязаны продавать часть валютной выручки через уполномоченные банки на торгах межбанковских валютных бирж по курсу, установленному в результате торгов.

За обязательную продажу организация уплачивает банку комиссию.

До обязательной продажи этой части валютной выручки организация может произвести оплату некоторых расходов, связанных с ее получением.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия.

В бухгалтерском учете при отражении иностранной валюты на валютном счете применяется общее правило, касающееся обязательного пересчета иностранной валюты в рубли на дату поступления и выбытия валюты, а также остатка средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся Центральным банком РФ на эти даты, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В связи с тем, что единственным средством платежа на территории России является рубль, использование организациями – резидентами в расчетах иностранной валюты не допускается.

Для осуществления расчетов в иностранной валюте с нерезидентами организации приобретает ее на рынке. Все операции, совершенные юридическими лицами по покупке и продаже валюты, оформляются договорами купли – продажи.

Финансовый результат от продажи валюты определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В случае если валюта, списанная со счета 52, продается уполномоченным банком не сразу, а через несколько дней, то для ее счета может использоваться счет 57 «Переводы в пути».

Следует отметить и возможность покупки инвалюты предприятиями. Согласно закону « О валютном регулировании и валютном контроле» в действующей редакции предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам – контрактам и др. просьба предприятия банку оформляется заявкой на покупку.

Покупка валюты может быть оформлена через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Зачисление приобретенной валюты осуществляется на субсчет 52-1 по курсу ЦБ РФ на день зачисления.

Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ РФ на счет 91 (при этом согласно ст. 265 НК РФ расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса относятся к внереализационным расходам). Если же курс ЦБ РФ оказался выше курса покупки, разницу следует отнести на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Оплату банку комиссионных за покупку валюты списывают на затраты организации.

Операции по валютному счету отражаются по аналогии со счетом 51 «Расчетные счета». Аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов

организуется по кодам валют (например, доллар США, немецкая марка и т.д.).

Учет и движении денежных средств по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в валюте Российской Федерации, то есть в рублях и определяются путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции. С момента совершения операции (выписки расчетно-платежных документов) возникают курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, которые организации согласно ПБУ 3/2000 списываются по мере их возникновения на внереализованные доходы (расходы) через счет 91 «Прочие доходы и расходы» (к внереализованным доходам (расходам) также относятся соответствующие суммы и согласно главе 25 НК РФ).

Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской с валютного счета. На основании выписок ведется журнал-ордер № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомость № 2/1- по дебету. По валютному счету необходимо вести карточку аналитического учету по наименованию валюты.