Опасные расходы компании при исчислении налога на прибыль

1.Амортизация.

Частая претензия: выбор не той амортизационной группы или актив не работает.

Амортизация – это один из тех видов расходов, без проверки которых не обходится ни одна выездная проверка. Избитая претензия налоговиков – основное средство отнесено не к той амортизационной группе. Также налоговики уверены, что когда имущество простаивает, то и амортизацию по нему списать нельзя. Доходов же объект не приносит. Хотя перечень случаев, когда надо исключить актив из состава амортизируемого имущества, ограничен (п.3 ст.256 НК РФ). И временного простоя там нет (постановление ФАС Московского округа от 21.07.11 №КА-А41/7587-11, письмо Минфина России от25.01.11№03-03-06/1/24).

2. Бензин.

Частая претензия: очень много бензина списывается.

Кодекс не требует нормировать расходы на бензин. Но чиновники и налоговики на местах считают, что без норм организации спишут больше бензина, поэтому требуют установить нормы, руководствуясь распоряжением Минтранса России от 14.03.08 №АМ-23-р. А для автомобилей, в отношении которых норм Минтранса нет, надо утвердить свои на основе технической документации (письмо Минфина России от 10.06.11 №03-03-06/4/67). Отказ от норм гарантированно приводит к спору. Но в суде компаниям удается доказать, что потраченный бензин можно списать весь (постановление ВАС РФ от 14.08.08 №9586/08).

3. ВИП-расходы.

Частая претензия: сотрудники с излишним комфортом ездят в командировки.

Бизнес-класс в самолете, ж/д билеты на «Сапсан» и СВ-вагон, услуги VIP-зала в аэропорту при деловых поездках налоговики признают обоснованными (пп.12, 49 п.1 ст.264 НК РФ). Но ограничения все равно нашли: VIP-расходы можно списать, если они по VIP-персонам, перечень которых утвержден в Положении о командировках. Если перечень не утвержден и все сотрудники пользуются такими услугами, то инспекторы снимут такие расходы, а суды поддержат (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.11 №А33-9347/2010).

4.Гостиница.

Частая претензия: нет счета из гостиницы, где жил сотрудник.

Налоговики уверены, что компания вправе списать расходы на гостиницу только при наличии счета. Но сотрудники постоянно забывают взять этот документ или даже выкидывают его, считая ненужным. В лучшем случае в бухгалтерию сотрудники приносят кассовый чек или приходный ордер. Но даже с таким набором документов организации защищают расходы в суде (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.08 №А56-52410/2006). Чтобы подстраховаться от возможных претензий, можно запросить у гостиницы письменное подтверждение того, что работник там действительно проживал.

5.Дебиторка.

Частая претензия: списанные долги не так безнадежны, как вы думаете.

У налоговиков есть масса причин, чтобы исключить из расходов списанную «дебиторку». Например, если у компании нет всей «первички», подтверждающей долг. Или если компания долг сама простила (письмо Минфина России от 04.04.12 №03-03-06/2/34). Но в суде есть хорошие шансы отстоять свою правоту во всех этих случаях (постановление ФАС Московского округа от 20.03.12 №А40-60565/11—99-267, Уральского округа от 10.06.09 №Ф09-3863/09-С3). Выиграть дело в суде получится, даже если не сохранился договор с должником (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.12 №А27-12527/2011).

6. Естественная убыль.

Частая претензия: ваши нормы убыли не подходят для налогового учета.

Списание товаров из-за их усушки, утруски и любого другого исчезновения по естественным причинам налоговики допускают, только если есть законодательно установленные нормы убыли (пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, письмо УФНС России по г.Москве от 30.07.10 №16-15/080278@). Но в суде компании доказывают, что имеют полное право установить свои нормативы и списать по ним расходы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.08 №А05-6193/2007).

7. Украшения.

Частая претензия: ваши украшения все для развлечения.

Инспекторы против расходов на праздничное украшение офиса. Но судьи так не считают. Они признают, что перед Новым годом офис часто посещают деловые партнеры и потенциальные клиенты, украшения их радуют и побуждают к новым закупкам и заключению контрактов. Значит, расходы можно списать как прочие (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ, постановление ФАС Уральского округа от 19.06.08 №Ф09-4255/08-С2). Особенно если украшать фасад и витрины требует городская администрация (постановление ФАС Московского округа от 27.06.11 №КА-А40/6029-11).

8.Жилье.

Частая претензия: слишком дорогое жилье вы снимаете для сотрудника.

Чиновники разрешают списать расходы на аренду квартиры для сотрудника при выполнении двух условий. Первое – о бесплатном жилье должно быть сказано в трудовом договоре. Второе – расходы на аренду не превышают 20% от заработной платы сотрудника (письмо Минфина России от 18.05.12 №03-03-06/1/255). Все, что компания платит свыше, должно быть за счет прибыли. Но судьи более гуманны. Лимит заработной платы в натуральной форме действительно 20% от общей суммы (ст.131 ТК РФ). А в НК РФ ограничений нет (ст.255 НК РФ, постановление ФАС Центрального округа от 29.09.10 №А23-5464/2009А-14-233). Значит, арендную плату можно полностью включать в учитываемые расходы.

9.Займы.

Частая претензия: ваши кредиты никакой прибыли вам не принесли.

Налоговики часто исключают из расходов проценты по займам, которые компания взяла для погашения старых долгов или выдачу займа под меньший процент. Считают, что такие расходы не направлены на получение прибыли. Но при этом забывают, что оценка целесообразности того или иного расхода не в их компетенции (определение Конституционного суда РФ от 04.06.07 №36-О-П, постановление ФАС Московского округа от 26.02.10 №КА-А-40/978-10, Поволжского округа от 4.08.11 №А12-22102/2010). Поэтому с проверяющими можно успешно спорить.

10. Йод и другие лекарства.

Частая претензия: закон не требует от вас снабжать работников йодом и зеленкой.

С 1 января 2012 года в аптечке предприятия должны быть только изделия медицинского назначения. Их полный исчерпывающий перечень приведен в приложении к приказу Минздравсоцразвития России от 05.03.11 №169н. В него попали бинты и пластыри, маски и перчатки, блокнот и авторучка, а йод, зеленка и валериана – нет. Это навело некоторых инспекторов на мысль, что правильно исключить из расходов лекарства не из аптечки. Но на самом деле это не правильно. Их можно списать на прочие расходы (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ) и обосновать тем, что условие о расширенном составе аптечки есть в трудовом договоре.

11. Кондиционер.

Частая претензия: кондиционер вы установили для сотрудников, а не для компании.

Инспекторы часто относят расходы на кондиционеры к не учитываемым для прибыли (п.29 ст.270 НК РФ). С апреля 2012 года установка систем кондиционирования прямо поименована в перечне мероприятий по охране труда (п.15 Перечня, утв.приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.12 №181н).

12. Листы бумаги.

Частая претензия: копии для налоговой проверки не приносят вам прибыль.

Расходы на изготовление копий всех документов, которые компания обязана делать по запросам и требованиям налоговиков, она должна списывать за счет прибыли. Аргумент инспекторов – данные затраты не направлены на получение прибыли. Эти расходы могут рассматриваться как расходы для управленческих нужд.

13.Отчетность по МСФО

Частая претензия: отчетность и специалисты по МСФО вам не нужны.

Подготовку и аудит отчетности по МСФО в добровольном порядке некоторые проверяющие считают прихотью компаний. Чиновники более прогрессивны. Они понимают, что такая отчетность может потребоваться компании не только потому, что составлять ее они обязаны по закону. Есть еще требования кредиторов и акционеров о необходимости составлять консолидированную отчетность. Значит, расходы можно списать на прочие (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ, письмо Минфина России от 20.11.09 №03-03-06/2/227). Судьи считают обоснованной не только добровольную подготовку отчетности, но и оплату работникам курсов по МСФО, хотя налоговики с этим спорят (постановление ФАС Московского округа от 01.11.11 №А40-177208/10-4-667, 0т 10.10.11 №А40-30370/10-127-132).