12) Принципы профессиональной этики аудиторов.

Для поддержания высоких моральных качеств профессиональной ответственности аудиторов разработан этический кодекс аудиторов. Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в свой среде аудиторское сообщество.

Каждый профессиональный аудитор при проведении аудиторской проверки или оказании иных аудиторских услуг обязан соблюдать правила этики. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Неэтическое поведение отдельных аудиторов заслуживает порицания и наказания, вплоть до исключения из сообщества аудиторов.

В России в августе 2003 года Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ был принят Кодекс этики аудиторов России. Он основан на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров. В кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения аудиторов:

 независимость,

 честность,

 объективность,

 профессиональная компетентность,

 конфиденциальность,

 профессиональное поведение.

Аудитор всегда должен быть независимым, т.е. ему следует отказаться от оказания профессиональных услуг, если он или его организация находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки.

Аудитор должен быть честным. Если в ходе проверки выявляются ошибки, аудитор должен проинформировать об этом администрацию организации. Он не должен обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают проблемы с налоговыми органами, а также аудитор должен предупредить, что вся ответственность за ошибки лежит на исполнительном органе организации.

Аудитор должен быть объективным, т.е. рассматривая возникающие ситуации и факты нельзя допускать личной предвзятости.

Аудитор, оказывая профессиональные услуги, должен быть компетентен, т.е. он должен быть уверен в том, что услуги оказываются качественно, а для этого необходимо постоянно обновлять свои знания.

Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию в делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Аудиторы не вправе использовать эту информацию для своей выгоды или для выгоды третьей стороны.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

 когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

 когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

 для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;

 когда клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Профессиональное поведение аудиторов должно быть соответствующим. Аудитору следует поддерживать добрые отношения с коллегами по профессии, воздержаться от необоснованной критики, рекламировать свои услуги честно, исключая возможность обмана клиента, поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Реклама аудиторских услуг должна быть честной, выдержанной в хорошем тоне, исключающем возможность обмана и введения в заблуждение клиентов.

13) Принцип независимос­ти аудитора.

Законодательно установлены ограничения для ауди­торских фирм в части их прав на проверку любого экономичес­кого субъекта.

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами — учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лица­ми, несущими ответственность за организацию и веде­ние бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц в близком родстве, являющимися их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгал­терской) отчетности;

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых — учредители (участники) аудируемых лиц, их должностные лица, бухгалтеры и иные лица, несущие ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их долж­ностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, не­сущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгал­терской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, выступающими их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудитор­ские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в от­ношении организаций, имеющих общих с этой аудитор­ской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными ауди­торами, оказывавшими в течение трех лет, предшество­вавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по со­ставлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если перечисленные выше обстоятельства выясняются пос­ле заключения договора на проверку или дачи поручения, до­говор подлежит расторжению. При умышленном сокрытии аудитором подобных обстоятельств заказчику возмещаются расходы, а аттестат аудитора может быть аннулирован.

Необходимость независимости аудиторов подчеркивается не только в законодательных актах, но и в этическом кодексе аудиторов, в котором перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора:

19. предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные дела с организацией клиента;

20. финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

21. финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях, в другие организации);

22. косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы и т.п.;

23. родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управленческим персоналом организации клиента;

24. чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным по сравнению с реальными рыночными ценами;

25. неосторожные советы и рекомендации аудитора о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

26. прежняя работа аудиторов в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

27. рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

Независимость считается нарушенной, если перечисленные обстоятельства возникли, продолжали или были прекращены в период выполнения профессиональных аудиторских услуг.

14) Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике выделяют две концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них предполагает строгое регламентирование аудиторской деятельности централизованными органами (Австрия, Франция, другие европейские страны). Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), в которых аудиторская деятельность саморегулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями. В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления. В частности, определяются и конкретизируются права и обязанности органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роль и функции государственных и общественных организаций, а также продолжается работа в области стандартизации аудита.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган, определяемый Правительством РФ. Государственное регулирование – это:

28. выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

29. нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в т.ч. организация разработки и утверждения федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов, порядка проведения аттестации аудиторов и принятии в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

30. анализ отчетов саморегулируемых аудиторских объединений об исполнении ими и их членами законодательства РФ об аудиторской деятельности и подготовка на их основе ежегодного доклада о состоянии рынка аудиторских услуг в РФ;

31. ведение государственного реестра саморегулируемых аудиторских объединений, а также контрольного экземпляра Единого реестра аудиторов и аудиторских организаций;

32. осуществление иных предусмотренных ФЗ «Об аудиторской деятельности» полномочий.

В целях обеспечения общественных интересов при осуществлении аудиторской деятельности создается Совет по аудиторской деятельности, который осуществляет следующие функции:

33. обсуждает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

34. рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных актов и рекомендует их к утверждению;

35. одобряет кодекс профессиональной этики аудиторов, правила независимости аудиторов, перечень программ повышения квалификации аудиторов;

36. оценивает деятельность саморегулируемых аудиторских объединений по внешнему контролю качества работы;

37. осуществляет иные функции в соответствии с положением о Совете.

В настоящее время принято рассматривать четырехуровневую систему регулирования аудита:

1-ый уровень включает все кодексы, все Указы Президента РФ и Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе.

2-ой уровень включает подзаконные нормативные акты, устанавливающие общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, определяющие общие вопросы регулирования аудиторской деятельности.

3-ий уровень включает внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений, регулирующие специфические вопросы аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений, а также нормативные документы министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

4-ый уровень включает внутренние стандарты аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов), используемые при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг.

15) Федеральные правила (стандарты) аудита.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые тре­бования к качеству и надежности аудита и обеспечивают опре­деленный уровень гарантии результатов аудиторской провер­ки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов — обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обя­занностей аудитора, методов и приемов формирования и вы­ражения независимого аудиторского мнения. На их базе фор­мируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стан­дарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при не­добросовестном выполнении аудиторской проверки.

Значение стандартов заключается в том, что они:

38. способствуют обеспечению высокого качества аудитор­ской проверки;

39. устанавливают единые требования при осуществлении обязательного аудита;

40. содействуют внедрению в аудиторскую практику науч­ных достижений;

41. помогают пользователям финансовой информации по­нять сущность и методы аудиторской проверки;

42. обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторов.

Все стандарты могут быть подразделены на три основные группы:

1. Общие правила (стандарты) -это свод профессиональных требований относительно квалифи­кации аудитора, его независимости и др.

2. Правила (стандарты) проведения аудиторской провер­ки раскрывают положения о необходимости планиро­вания работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля, получения до­казательных материалов и т. д.

3. Правила (стандарты) составления отчета предусматри­вают требования к оформлению результатов аудиторской проверки.

Примерная структура стандарта включает следующие раз­делы:

43. общие положения,

44. основные понятия,

45. сущность стандарта,

46. практические приложения.

Федеральные аудиторские стандарты разрабатываются на базе международных и утверждаются Правительством РФ. В настоящее время утверждено 23 федеральных стандартов:

№ 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

№ 2. Документирование аудита.

№ 3. Планирование аудита.

№ 4. Существенность в удите.

№ 5. Аудиторские доказательства.

№ 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

№ 7. Внутренний контроль качества аудита.

№ 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.

№ 9. Аффилированные лица.

№ 10. События после отчетной даты.

№ 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

№ 12. Согласование условий по проведению аудита.

№ 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и возможных фактов мошеннических действий в ходе аудита.

№ 14. Учет законов и нормативных актов в ходе аудита.

№ 15. Получение информации о деятельности аудируемого лица.

№ 16. Порядок проведения выборочных проверок в ходе аудита.

№ 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.

№ 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников.

№ 19. Особенности первой проверки аудируемого лица.

№ 20. Аналитические процедуры.

№ 21. Особенности аудита оценочных значений.

№ 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

№ 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.

В разработке федеральных аудиторских стандартов в России на основе международных участвует целый ряд государственных, обще­ственных организаций, научных учреждений, вузов, аудиторских фирм, отечественных и зарубежных экспертов. Статьей 18 ФЗ «Об аудиторской деятельности» декларируется существова­ние уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности. Законодатель в п. I ст. 18 детально не описывает того, что будет представлять собой данный орган, предоставляя право комплектовать его и готовить положение о нем Правительству РФ.

Для достижения баланса между государственным регули­рованием аудиторской деятельности и возможностью профес­сионального сообщества аудиторов влиять на рынок этой дея­тельности законодатель предусмотрел наличие Совета по ауди­торской деятельности при уполномоченном федеральном органе (ст. 19). В состав такого совета должны включаться про­фессиональные участники рынка аудиторской деятельности; представители федеральных органов исполнительной власти (ст. 19, п. 3), других государственных органов, Центрального банка Российской Федерации, пользователей аудиторских ус­луг (ст. 19, п. 5). Не менее 51% общего состава совета должны представлять делегаты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.