42) Аудит кассовых операций

Источники информации: Учредительные документы; график документооборота; график проведения инвентаризации; бухгалтерский баланс (форма №1); отчет о движении денежных средств (форма №4); главная книга; кассовая книга; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; книга продаж; договор материальной ответственности с кассиром; журнал-ордер и ведомость по счету 50 «Касса»; книга кассира-операциониста; приходные и расходные кассовые ордера; ленты контрольно-кассовых машин.

Основная цель проверки – подтверждение достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение наличных денежных средств.

Приступая к проверке, аудитор планирует ее. Составляется общий план и программа проверки. Также заранее могут готовиться вопросники для директора, главного бухгалтера и кассира, в которые могут быть включены такие вопросы:

184. Заключен ли договор с кассиром о материальной ответственности;

185. Ведется ли кассовая книга;

186. Установлены ли лимиты, хранящихся денег в кассе предприятия.

Сравнивая ответы, аудитор делает вывод о налаженности внутреннего контроля. Затем осуществляется инвентаризация кассовой наличности и денежных документов. Если будут выявлены излишки или недостачи, кассир должен оформить объяснительную записку. Решение об урегулировании излишка или недостачи принимает руководитель, а аудитор дает оценку правильности решения.

В начале проверки аудитором назначается инвентаризация денежных средств, хранящихся в кассе (издается приказ руководителя). В присутствии кассира и главного бухгалтера производится пересчет наличных денежных средств, полученные данные сравниваются с остатком на конец дня по отчету кассира.

Если установлен излишек или недостача с кассира берется объяснительная записка. Решение по урегулированию инвентаризационных разниц принимает руководитель организации, а аудитор лишь оценивает правильность такого решения.

Аудит кассовых операций производится сплошным путем. Аудитором проверяется ведение кассовой книги, а также проверяются первичные документы по 3-м критериям доброкачественности, проверяется также ведение ведомости № 1 и журнала-ордера (каждому отчету кассира отводится отдельная строка), проверяется также правильность бухгалтерских проводок по счету 50 “Касса”.

Организация может иметь центральную и операционную кассы. В этом случае не только с кассиром, но и с кассирами-операционистами должен быть заключен договор. Контролируется правильность ведения книги кассира-операциониста.

Особое внимание обращается на оборудование кассы. Помещение должно быть изолированным, должен быть сейф, прикрепленный к несущим конструкциям, должны быть решетки на окнах, должна быть сигнализация, внутренний замок, дубликаты ключей должны храниться у руководителя предприятия в опечатанном конверте в сейфе.

Аудитором проверяется правильность ведения кассовой книги, а также правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров. В ходе проверки устанавливается достаточность мер, принятых руководителем предприятия, позволяющих обеспечить сохранность денежных средств:

187. наличие заключенного договора с кассиром о материальной ответственности;

188. правильное оборудование кассы (изолированное помещение с сигнализацией, сейфом и т.д.);

189. ведение кассовой книги и журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов;

190. проведение внезапных инвентаризаций кассы. Плановая инвентаризация должна проводиться ежеквартально, а внеплановая – при смене кассира; краже; пожаре и т.п.;

191. правильная транспортировка денег из кассы в банк.

Также проверяется соблюдение расчетно-кассовой дисциплины по следующим направлениям:

192. ведение кассовой книги;

193. соблюдение лимита хранящихся денег в кассе;

194. использование контрольно-кассовых машин при расчетах с населением;

195. проверка соблюдения лимита расчета наличными деньгами с юридическими лицами (60 тыс. руб. по 1 договору);

196. целевое использование полученных денежных средств.

Для предприятия торговли разрешается использовать на хозяйственные нужды не более 50% выручки, зачисленной в кассу.

По всем выявленным нарушениям аудитором вырабатываются практические предложения.

Типичные ошибки: отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований, несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах, арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.