40) Аудит основных средств.

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: Положение об учетной политике, Бухгалтерский баланс (форма №1), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), главная книга, учетные регистры по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 001, разработочные таблицы № 6 “Расчет амортизации основных средств”, дефектные ведомости, акты о выявленных дефектах оборудования, акты приемки-передачи оборудования в монтаж, акты о приемке оборудования, акты приемки-передачи основных средств, акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акты на списание основных средств, акты ввода в эксплуатацию, инвентарные карточки учета основных средств, договоры купли-продажи основных средств, договоры аренды основных средств, накладные, счета-фактуры и др.

В первую очередь аудиторы должны изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета. Одновременно устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации. Основными нормативными документами при этом являются ПБУ 6/01 “Учет основных средств” и Классификатор основных средств.

Проверяются также условия хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности. Каждый объект должен быть закреплен за определенным лицом. Проводится осмотр производственных и складских помещений, проводится опрос сотрудников; обращается внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, оценивается техническое состояние.

На каждый инвентарный объект должна иметься оформленная первичная документация, и заведена инвентарная карточка.

При проверке правильности отражения в учете операций с основными средствами аудитор выясняет виды таких операций, которые имели место в проверяемом периоде. Так, основные средства могут поступать на предприятие путем приобретения (сооружения) объектов за плату или в обмен на другое имущество, получения в счет вклада в уставный капитал, по договору дарения или путем взятия в аренду. Контрольные процедуры направлены на изучение документации, подтверждающей операции, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание уделяется проверке правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, т.к. от этого зависит правильность расчета амортизации.

Выясняется правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. НДС возмещается при условии его выделения отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Если организация строит (сооружает) объект основных средств хозяйственным способом, то при вводе объекта в эксплуатацию на сумму фактических затрат начисляется НДС, подлежащий перечислению в бюджет, который в дальнейшем при вводе объекта в эксплуатацию включается в налоговые вычеты по НДС.

Операции по выбытию основных средств (продажа, взнос в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду) проверяются сплошным способом по первичным документами регистрам аналитического и синтетического учета. Аудиторы выясняют причины списания, законность, целесообразность этих операций. Подтверждается правильность корреспонденции счетов, правильность определения налога на добавленную стоимость, финансового результата.

Если у организации имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то проверяется правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Изучаются договоры аренды, данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 91 и др. Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств, относятся на себестоимость только пи условии их документального подтверждения в том случае, если объекты используются для нужд производства или управления. Если организация сдает в аренду объекты основных средств, то анализируются заключенные договоры, расчетно-платежные документы и выясняется целесообразность и законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность налогообложения и отражения в учете.

При проверке устанавливается все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации. Аудиторы выполняют следующие контрольные процедуры: проверка правильности начисления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период; проверка правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах. Устанавливается также правильность применения выбранного учетной политикой способа начисления амортизации. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрена возможность начисления амортизации линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для налогообложения главой 25 Налогового кодекса РФ разрешается начислять амортизацию линейным или нелинейным способом, разрешается также применять повышающие и понижающие нормы амортизации.

Проверяется правильность учета затрат на ремонт основных средств. Устанавливается наличие планов и смет на ремонты, актов приемки-сдачи выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений. Особое внимание обращается на правильность и своевременность составления этих документов, правильность отнесения расходов на статьи затрат. Аудиторы могут провести контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ по отдельным объектам. Правильность учета затрат по ремонту основных средств проверяется по данным соответствующих учетных регистров. Аудиторы проверяют соблюдение на практике способа учета затрат на ремонт, зафиксированного в учетной политике. Следует иметь в виду, что нередко наряду с ремонтом проводится модернизация основных средств, результаты которой изменяют первоначальную стоимость объектов.

Аудиторы убеждаются в правильности проведении переоценки основных средств и отражения в учете ее результатов. Переоценка проводится не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты переоценки должны подтверждаться соответствующими расчетами, документами о рыночных ценах.

Изучается также своевременность проведения инвентаризации основных средств, полнота и правильность отражения ее результатов в учете.

Типичными ошибками могут быть несвоевременное оприходование объектов основных средств; неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств; начисление амортизации по полностью самортизированным объектам; некорректная корреспонденция счетов про отражении операций по выбытию основных средств; неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств; неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств.

41) Аудит материально-производственных запасов

Основные задачи проверки:

168. Проверка содержания разделов учетной политики в отношении ТМЦ (должны быть указаны методы оценки ТМЦ при их поступлении и отпуске).

169. Проверка правильности формирования себестоимости ТМЦ.

170. Проверка своевременности и полноты оприходования ТМЦ в местах их хранения.

171. Проверка результатов инвентаризации ТМЦ и правильности отражения ее результатов.

172. Проверка правильности документарного оформления движения ТМЦ.

173. Другие вопросы, вытекающие из особенностей проверяемого предприятия.

Источники информации: учредительные документы; учетная политика; бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; главная книга; учетные регистры по счетам 10, 41; договоры, заключенные с поставщиками; книга покупок, продаж; накладные; счета фактуры; приходные ордера склада; карточки складского учета; выписки банка; платежные поручения; прочие.

Основным нормативным документом, используемым при проверке, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Порядок проверки зависит от размеров предприятия, характера его деятельности, связями с поставщиками, покупателями и т.п., поэтому важно спланировать проверку.

В начале проверки изучаются учредительные документы, содержание Учетной политики, бухгалтерская отчетность (статья «Запасы»). Затем анализируются результаты инвентаризации ТМЦ. Аудитор может сам провести инвентаризацию. После этого изучаются учетные регистры и первичные документы по форме, существу и арифметически.

Аудитором могут быть использованы следующие приемы проверки:

174. инвентаризация;

175. устный опрос;

176. проверка документов;

177. прослеживание;

178. экспертизы различных видов;

179. контрольные запуски сырья в производство;

180. встречная проверка;

181. контрольная покупка и т.д.

В начале проверки выясняются источники поступления ТМЦ на предприятие: закупка через поставщиков, подотчетных лиц, путем товарного обмена и т.п.; наличие заключенных договоров с контрагентами. Совершение сделки без договора считается незаконным. Устанавливается также своевременность поставки, предъявление претензий за нарушение условий договора и погашения задолженности перед поставщиками.

Учет поступления ТМЦ может отражаться по одной из следующих методик:

182. С использованием счетов 15 и 16, т.е. ТМЦ приобретаются по фактической себестоимости с учетом транспортных и т.п. расходов. Затем по учетной стоимости ТМЦ приходуются на счет 10 или 41, а отклонения фактической себестоимости от учетной списываются на счет 16.

183. Без использования счетов 15 и 16, т.е. фактическая себестоимость ТМЦ формируется непосредственно на чете 10 или 41.

Выбор одной из методик утверждается Учетной политикой. Аудитору необходимо проверить действительность применения выбранной методики. Контролируется документированное оформление движения ТМЦ.

Источники выбытия ТМЦ: продажа; использование для управленческих нужд; использование в производственном процессе. Каждая такая операция контролируется отдельно. Особое внимание обращается на правильность оценки списанных ТМЦ (Учетной политикой должен быть закреплен выбор одного из методов оценки: ФИФО, ЛИФО или средней себестоимости). Отдельно контролируется правильность начисления НДС.

Контролируется правильность бухгалтерских проводок.

Основные нарушения: отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований; неправильное исчисление фактической стоимости ТМЦ при приобретении и списании, некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; несвоевременное отражение доходов и расходов по операциям с ТМЦ.