- •Командировочные расходы
- •Расходы на проезд
- •Оплата суточных
- •Расходы на гостиницу
- •Командировка на личном авто
- •Максимальный срок командировки
- •Командировка в выходной день
- •Если командировка не дала положительного результата
- •В командировку едет внештатник
- •Представительские расходы: спорные вопросы налогообложения
- •Какие расходы можно считать представительскими
- •Документальное подтверждение и результаты переговоров
- •Официальный характер встречи
- •Место, время проведения переговоров и их участники
- •Алкоголь
- •Дарим сувениры
- •Норматив для прибыли
- •Представительские расходы для целей налогообложения прибыли
- •Выездные налоговые проверки в период кризиса
- •Критерии самостоятельной оценки рисков
- •Налоговая служба расставила приоритеты
- •Должная осмотрительность в отношении контрагента
- •Арендатор: вычеты по ндс и расходы при налогообложении прибыли
- •Оплата коммунальных услуг: различные способы оформления отношений с арендодателем
- •Ремонт арендованного имущества
Алкоголь
В прошлом, как считали налоговые органы, решение деловых вопросов несовместимо с употреблением алкогольных напитков. Однако судьи их не поддерживали (постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2008 № А56-15358/2007 и от 14.08.2007 № А56-3739/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 № Ф08-6557/2008).
Затем позиция налоговых органов изменилась (письма Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136). Однако установлено, что сумма затрат на спиртные напитки должна быть ограничена обычаями делового оборота. Обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения независимо от того, зафиксировано ли это в каком-либо документе (ст. 5 Гражданского кодекса РФ). Некоторые компании устанавливают нормы принятия расходов на приобретение алкогольных напитков (например, алкогольные напитки крепостью до 15 градусов — не более 300 мл на одного человека и т.п.).
Оформляем место встречи
В статье 264 НК РФ не поименованы такие затраты, как оформление помещений, в которых проводится прием. Это дает возможность налоговым органам утверждать, что затраты на оформление, цветы, конфеты не являются экономически обоснованными. Поэтому доказывать правомерность их включения в состав представительских расходов скорее всего придется в суде.
Судебная практика по данному вопросу противоречива. По мнению одних судов, данные расходы подлежат включению в состав представительских (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 № Ф04-2610/2006(22165-А46-40) по делу № А-1700/05). А ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 15.03.2006 № А29-1822/2005а принял решение не в пользу налогоплательщика, т.к. доводов о необходимости соблюдения обычаев делового оборота не хватило.
Дарим сувениры
В ходе переговоров участники могут обмениваться различными сувенирами, на которые нанесена символика организации (ручками, блокнотами, календарями, зажигалками и т.д.). К каким расходам их отнести — рекламным или представительским? Ведь норматив отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли у них различный.
Последняя позиция с учетом трактовки рекламы в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» и письме Федеральной антимонопольной службы от 30.10.2006 № АК/18658 выражена в письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2. В нем приведена ссылка на письма ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@, Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136. Стоимость сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу.
Если сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов.
Расходы в виде стоимости сувениров, не содержащих логотипа организации и безвозмездно передаваемых организациям-контрагентам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).