- •Командировочные расходы
- •Расходы на проезд
- •Оплата суточных
- •Расходы на гостиницу
- •Командировка на личном авто
- •Максимальный срок командировки
- •Командировка в выходной день
- •Если командировка не дала положительного результата
- •В командировку едет внештатник
- •Представительские расходы: спорные вопросы налогообложения
- •Какие расходы можно считать представительскими
- •Документальное подтверждение и результаты переговоров
- •Официальный характер встречи
- •Место, время проведения переговоров и их участники
- •Алкоголь
- •Дарим сувениры
- •Норматив для прибыли
- •Представительские расходы для целей налогообложения прибыли
- •Выездные налоговые проверки в период кризиса
- •Критерии самостоятельной оценки рисков
- •Налоговая служба расставила приоритеты
- •Должная осмотрительность в отношении контрагента
- •Арендатор: вычеты по ндс и расходы при налогообложении прибыли
- •Оплата коммунальных услуг: различные способы оформления отношений с арендодателем
- •Ремонт арендованного имущества
Оплата суточных
За каждый день нахождения в командировке сотруднику полагаются суточные. Их размер определяется компанией самостоятельно. Утвержденный размер суточных прописывается в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ).
До 1 января 2009 года суточные подлежали включению в расходы, учитываемые при налогообложении, в пределах норм, утв. постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. Но нынешняя редакция НК РФ не содержит положение о нормировании суточных, поэтому компании вправе относить на расходы любую их сумму. И чиновники это подтверждают (письмо Минфина России от 21.09.2009 № 03-03-06/1/604).
Однако при учете суточных также есть нюансы. Например, организациям следует знать: при командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, или при однодневных командировках суточные не выплачиваются (см. п. 11 Положения, утв. постановлением № 749).
Ранее подобная норма содержалась и в п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62, который был признан соответствующим трудовому законодательству решением Верховного Суда РФ от 04.03.2005 № ГКПИ05-147. Суд обосновал свой вывод следующим. Из содержания ст. 167 и 168 ТК РФ следует, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплату же суточных законодатель обусловил проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов.
На основании вышеизложенного в случае принятия решения по выплате суточных и по однодневным командировкам (даже если это прописано во внутреннем положении о командировках) организация не сможет без рисков для себя включить их в состав расходов, учитываемых при налогообложении. Такой же вывод делают чиновники (письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 № 20-12/11312) и арбитражные судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу № А05-5899/2005-12). В перечень доходов, освобождаемых от уплаты НДФЛ, включены и командировочные расходы, к числу которых относятся суточные (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом НК РФ определены соответствующие нормативы: если речь идет о внутренней командировке, не облагаются НДФЛ суточные только в пределах 700 руб. за каждый день командировки. В отношении загранкомандировок норматив увеличен до 2500 руб. Таким образом, если в организации предусмотрены более высокие размеры суточных, с суммы превышения придется удержать НДФЛ.
Расходы на гостиницу
Другой составляющей частью командировочных расходов являются затраты на услуги проживания в гостинице. В отношении стоимости этих услуг работник также обязан представить подтверждающие документы.
Раньше гостиницы использовали бланк строгой отчетности — счет по форме № 3-Г который и служил документом, подтверждающим факт проживания и одновременно оплаты услуг гостиницы. Но эта форма могла применяться только до 1 декабря 2008 года. Какой сейчас документ должен выдаваться для подтверждения гостиничных услуг? Ответ на этот вопрос дал Минфин России в письме от 07.08.2009 № 03-01-15/8-400. Сославшись на постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359, чиновники отметили: гостиницы вправе использовать самостоятельно разработанный документ, содержащий реквизиты, установленные п. 3 Положения, утв. этим постановлением. При этом они добавили, что утверждение формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в т.ч. Минфином России, не требуется.
Если в счете гостиницы отдельной строкой указана стоимость питания (обычно завтраков), имейте в виду: эти затраты организация не сможет включить в стоимость проживания, поскольку они возмещаются за счет суточных.
Если работник потеряет документы на проживание, компания не сможет учесть произведенные расходы при налогообложении прибыли. Но должна ли организация начислить и удержать НДФЛ при возмещении гостиничных расходов сотруднику?
Ответ на этот вопрос дан в п. 3 ст. 217 НК РФ: при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.