1.3. Краткая характеристика мсфо

Международные стандарты представляют собой совокупность взаимосвязанных документов:

• предисловие,

• принципы подготовки и представления финансовой отчетности (или концептуальная основа),

• собственно стандарты,

• разъяснения к ним или интерпретации (обозначаются ПКИ).

Принцип построения международных стандартов – от общего к частному.

Собственно стандартам предшествует самостоятельный раздел – «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности». Не являясь стандартом, этот документ формирует концептуальную основу, фундамент для разработки и последующей оценки стандартов. Ни одно из положений Принципов не имеет преимущества перед каким-либо из МСФО. В случаях, когда возможен конфликт между Принципами и каким-либо из стандартов, последний имеет преимущество.

Принципы обязательно входят в издания публикуемых международных стандартов.

В «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности» отражены принципы и даны понятия финансового учета:

• цели составления финансовой отчетности;

• базовые предположения (принципы, лежащие в основе составления отчетности);

• качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности;

• элементы финансовой отчетности;

• критерий признания элементов финансовой отчетности;

• виды оценки элементов финансовой отчетности;

• концепции капитала и поддержания капитала.

Стандарты содержат информацию следующего характера:

• объект учета (дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом);

• признание объекта учета (приводятся критерии отнесения объектов учета к разным элементам отчетности/);

• варианты оценки объекта учета (даются рекомендации относительно использования методов оценки и предъявляются требования к оценке разных элементов отчетности);

• представление информации об объектах учета в разных формах финансовой отчетности;

• критерии применения определенного стандарта.

Перечень действующих в настоящее время стандартов следующий:

IAS 1 «Представление финансовой отчетности». Определяет формы обязательной отчетности, минимальный состав статей баланса и других отчетов.

IAS 2 «Запасы». Предписывает оценивать запасы по минимальной оценке (рыночная или себестоимость) и раскрывает порядок отражения их в финансовой отчетности.

IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств». Регулирует порядок формирования отчета о движении денежных средств.

IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках». Определяются изменения учетной оценки (корректировка балансовой стоимости актива или обязательства) и ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах.

IAS 10 «События после отчетной даты». Определяет случаи корректировки финансовых отчетов относительно событий после даты баланса и информацию, которую следует предоставлять о дате, когда финансовые отчеты были утверждены к предоставлению, и о событиях после даты баланса.

IAS 11 «Договоры подряда». Раскрывает учетный подход относительно доходов и расходов, связанных со строительными контрактами; приведены критерии признания таких доходов и расходов, а также практические инструктивные положения относительно их применения.

IAS 12 «Налоги на прибыль». Определяет, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия признанных в балансе предприятия обязательств или хозяйственных операций, признанных в финансовых отчетах предприятия.

IAS 16 «Основные средства». Предоставляет информацию об учете основных средств: выбор времени признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений.

IAS 17 «Аренда». Определяет виды аренды и устанавливает правила их отражения в учете и отчетности.

IAS 18 «Выручка». Определяет сущность дохода, оценку дохода и момент определения дохода. Рассматривает возникновение дохода при разных операциях: реализации товаров, предоставлении услуг, получении процентов, роялти и дивидендов.

IAS 19 «Вознаграждения работникам». Группирует виды выплат по критериям и предоставляет перечень методов признания и оценки выплат.

IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи». Должен применяться при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и при раскрытии информации о других формах государственной помощи.

IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов». Содержит правила пересчета валют и отражения результатов такого пересчета в финансовой отчетности.

IAS 23 «Затраты по займам». Определяет учетный подход к расходам на займы. Предусматривает использование двух подходов: немедленного списания расходов и капитализацию расходов на займы, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству квалифицированного актива.

IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Связанная сторона может быть представлена основным акционером компании, группой компаний, ключевым управленческим персоналом. Операции между связанными сторонами – это передача ресурсов, услуг или обязательств, независимо от того является передача возмездной или безвозмездной.

IAS 26 «Программы пенсионного обеспечения». Регулирует учет выплат работникам при увольнении или в случае, когда существует возможность перед выходом на пенсию определить или оценить такие выплаты.

IAS 27 «Консолидиро­ванная финансо­вая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании». Регулирует представление сводной отчетности при условии, что основное предприятие владеет более, чем 50% акций другого предприятия.

IAS 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании». Регулирует вопросы учета и отражения в консолидированной отчетности инвестиций в ассоциированные компании. Для включения в консолидированную отчетность зависимых (ассоциированных) компаний стандарт рекомендует использовать метод учета по долевому участию.

IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Применяется для первичной финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

IAS 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». Стандарт регулирует основные вопросы учета долей в совместной деятельности у ее участников и инвесторов.

IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». Содержит требования к представлению информации о финансовых инструментах, рекомендует классификацию финансовых инструментов с позиции эмитента по категориям финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов.

IAS 33 «Прибыль на акцию». Устанавливает принципы определения и представления прибыли на акцию, что позволит повысить качество сопоставления результатов деятельности различных организаций.

IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности.

IAS 36 «Обесценение активов». Раскрывает методику тестирования активов на обесценение, выявления финансовых результатов и их отражение в финансовой отчетности.

IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Определяет порядок признания и учета резервов, условных обязательств и условных активов, требования к раскрытию информации о них.

IAS 38 «Нематериальные активы». Устанавливает порядок учета и оценки нематериальных активов.

IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Содержит рекомендации по определению первоначальной и последующей оценки различных видов финансовых активов и обязательств.

IAS 40 «Инвестиционная собственность». Рассматривает особый вид активов – инвестиционную собственность и порядок отражения соответствующей информации в финансовой отчетности.

IAS 41 «Сельское хозяйство». Устанавливает порядок учета и отражения в финансовой отчетности биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

IFRS 1 «Первое применение МСФО». Применяется к первой годовой и промежуточной финансовой отчетности, составленной по МСФО.

IFRS 2 «Выплаты долевыми инструментами». Стандарт обязывает организации представляя информацию о прибылях и убытках, а также о своем финансовом положении, отражать последствия сделок с выплатами на основе долевых инструментов.

IFRS 3 «Объединение компаний». Определяет способы организации предприятий в группы, что соответствует юридическими и налоговыми требованиями.

IFRS 4 «Договоры страхования». Устанавливает порядок финансовой отчетности применительно к договорам страхования со стороны организации, выпускающей такие договоры.

IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи». Определяет порядок учета активов, предназначенных для продажи, а также представления и раскрытия информации о прекращенной деятельности.

IFRS 6 «Разработка и оценка минеральных ресурсов».

IFRS 7 «Финансовые инструменты – раскрытие информации». Требует подробного раскрытия информации по каждой категории финансовых инструментов и рисков.

IFRS 8 «Операционные сегменты». Указывает на необходимость обобщать информацию относительно различных типов производимых товаров и географических районов, в которых работает компания.