- •I. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •1. Организация международной системы учета и отчетности
- •1.1. Международная стандартизация бухгалтерского учета
- •1.2. Сущность и значение Международных стандартов финансовой отчетности (мсфо)
- •1.3. Краткая характеристика мсфо
- •Активы и их обесценение
- •2.1. Мсбу (ias) 2 «Запасы»
- •2.2. Мсбу (ias) 16 «Основные средства»
- •2.3. Мсбу (ias) 38 «Нематериальные активы»
- •2.4. Мсбу (ias) 36 «Обесценение активов»
- •3. Финансовые активы и операции
- •3.1. Мсбу (ias) 17 «Аренда»
- •3.2. Мсбу (ias) 40 «Инвестиции в недвижимость»
- •3.3. Мсбу (ias) 23 «Затраты по займам»
- •4. Учет выручки и договоров подряда
- •4.1. Мсбу (ias) 18 «Выручка»
- •4.2. Мсбу (ias) 11 «Договоры подряда»
- •5. Вознаграждение работникам и социальное обеспечение
- •5.1. Мсбу (ias) 19 «Вознаграждение работникам»
- •5.2. Мсбу (ias) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»
- •6. Финансовые инструменты
- •6.1. Мсбу (ias) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
- •6.2. Мсбу (ias) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
- •7. Резервы и финансовые результаты
- •7.1. Мсбу (ias) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
- •7.2. Мсбу (ias) 12 «Налоги на прибыль»
- •7.3. Мсбу (ias) 33 «Прибыль на акцию»
- •8.Представление финансовой отчетности
- •Требования к представлению финансовой отчетности
- •8.2. Отчет о финансовом положении
- •8.3. Отчет о прибылях и убытках
- •8.4. Отчет об изменениях капитала
- •8.5. Отчет о движении денежных средств
- •8.6. Примечания к финансовой отчетности
- •II. Международные стандарты аудита
- •9. Роль и назначение международных стандартов аудита (мса)
- •9.1. Порядок создания мса
- •9.2. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита
- •9.3. Классификация и краткая характеристика международных стандартов аудита
5. Вознаграждение работникам и социальное обеспечение
5.1. Мсбу (ias) 19 «Вознаграждение работникам»
Стандарт определяет пять категорий вознаграждений работникам:
краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в не денежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;
вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;
другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более 12 месяцев после окончания периода;
выходные пособия;
компенсационные выплаты долевыми инструментами.
Стандарт требует признания компаниями краткосрочных вознаграждений работникам при предоставлении работником своих услуг в обмен на эти вознаграждения.
Пенсионные планы классифицируются как пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами.
Пенсионные планы с установленными взносами предполагают, что компания уплачивает взносы в фиксированном размере в пенсионный фонд и не несет юридических или вмененных обязательств по уплате дополнительных взносов в том случае, когда у фонда не будет в наличии достаточных активов для выплаты пенсий, заработанных в текущем и предшествующих периодах. Стандарт требует признания компанией взносов в план вознаграждений по окончании трудовой деятельности на момент предоставления работником услуг в обмен на данные взносы.
Все иные пенсионные планы являются пенсионными планами с установленными выплатами. Они могут быть нефондируемыми либо полностью или частично фондируемыми.
Пенсионные планы с установленными выплатами осуществляются путем накопления необходимых для пенсионных выплат денежных средств в специализированных пенсионных или страховых фондах. Вероятные пенсионные выплаты фонда и вероятные взносы учредителя пенсионного плана определяются путем применения математических и статистических правил, регламентирующих соответствующие расчеты. Эти правила называются актуарными расчетами.
5.2. Мсбу (ias) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»
Отчетность по планам с установленными взносами должна содержать данные о чистых активах пенсионного плана и давать описание порядка и условий финансирования такого пенсионного плана, отражать данные о поступлении взносов в пенсионный фонд и задолженности перед фондом со стороны работников и работодателей.
Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами четырех разделов:
общая информация о деятельности пенсионного плана за период эффективности изменений, проведенных в отчетном периоде в отношении членства, сроков и условий платежей, любых других условий в отношении пенсионного плана;
отчет об операциях и результатах инвестиционной деятельности за отчетный период;
отчет о финансовом положении пенсионного плана на отчетную дату;
информация об инвестиционной политике пенсионного плана.
Отчетность о чистых активах пенсионного плана содержит следующую информацию:
классифицированные по видам активы по состоянию на конец отчетного периода;
принятый метод оценки активов;
сведения об инвестициях, детализированные:
• по каждой инвестиции, превышающей 5% стоимости активов плана;
• по каждой инвестиции, превышающей 5% стоимости ценных бумаг данного типа;
• отдельно по каждой инвестиции в компанию работодателя;
иные обязательства, чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.
Отчетность, характеризующая содержание пенсионного плана, включает в себя следующие данные:
названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;
число участников плана, получающих пенсию, и иных участников по категориям;
тип плана и взносы участников;
описания пенсий, выплачиваемых по данному пенсионному плану;
условия прекращения плана и утраты права на пенсию;
изменения в условиях плана, происшедшие в течение отчетного периода.
Отчетность по пенсионным планам с установленными выплатами может составляться в одном из трех форматов, в зависимости от метода представления и раскрытия актуарных допущений:
в отчетность включается раздел, показывающий чистые активы пенсионного плана, актуарную дисконтированную сумму причитающихся пенсий и итоговое повышение или дефицит. Отчетность будет включать в себя отдельную форму отчетности актуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий;
отчетность, которая включает в себя информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий раскрывается в примечаниях к отчетности. Отчетность также может включать в себя отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий;
отчетность, которая включает информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них вместе с актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий, содержащейся в отдельной актуарной отчетности.
В каждом формате отчетность также может сопровождаться отчетностью доверительных собственников, построенной по принципу отчета руководства или директоров и инвестиционного отчета.