8.2. Отчет о финансовом положении

Отчет о финансовом положении – это баланс, отражающий финансовое со­стояние предприятия на определенную дату – дату составления отчетности. Баланс включает в себя три элемента отчетности: ак­тивы, обязательства и собственный капитал.

Основой классификации статей активов и обязательств явля­ется степень их ликвидности. В наиболее укрупненном виде данная классификация выглядит следующим образом: активы разбивают­ся на текущие (оборотные, краткосрочные) и нете­кущие (необоротные, внеоборотные, долгосрочные), и обязательства – на текущие (краткосрочные) и нетекущие (долгосрочные). Нетекущие акти­вы часто не объединяются в одну группу, а представляются отдель­но: долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериаль­ные активы и др. В составе собственного капитала могут выделяться вложенный капитал (в том числе номинальная стоимость и доба­вочный капитал) и заработанный капитал (в том числе накопленная нераспределенная чистая прибыль, резервы, создаваемые из чистой прибыли, и доходы (расходы относимые напрямую на ка­питал). Степень детализации представления статей определяется либо предприятием самостоятельно, либо документами, регули­рующими учет и отчетность. Отметим, что для целей внешней пуб­личной отчетности степень детализации информации в балансе обычно ниже, чем для управленческих целей.

Кроме общих требований по представлению статей, МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный набор статей, которые долж­ны быть отражены непосредственно в балансе:

• основные средства (property, plant and equipment);

• нематериальные активы (intangible assets);

• финансовые активы (за исключением инвестиций по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств) (financial assets);

• инвестиции, учитываемые по методу участия (в зависимые компании) (investments accounted for using the equity method);

• запасы (inventories);

• торговая и другая дебиторская задолженность (trade and other receivables);

• денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents);

• торговая и иная кредиторская задолженность (trade and other payables);

• обязательства по налогам (tax liabilities);

• резервы (provisions);

• нетекущие обязательства, по которым начисляются процен­ты (non-current interest-bearing liabilities);

• доля меньшинства (minority interests);

• вложенный капитал и резервы (issued capital and reserves).

Термины «торговая» дебиторская и «торговая» кредиторская задолжен­ность используются для обозначения дебиторской и кредиторской за­долженности, возникающих из основных операций по продаже гото­вой продукции (товаров и услуг) и приобретению необходимых сырья и материалов, товаров и т.п.

Статья «доля меньшинства» представляется только в консолидирован­ном балансе и означает долю миноритарных акционеров в собствен­ном капитале группы компаний, объединяемых консолидированной отчетностью.

8.3. Отчет о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках представлена информация о результатах деятельности предприятия за отчетный период – его основных доходах и расходах. Общим результатом деятельности пред­приятия является чистая прибыль, которая в конце отчетного периода присоединяется к накопленной нерас­пределенной чистой прибыли прошлых периодов. Таким образом, формируется показатель накопленной нераспределенной чистой прибыли, отражаемой в балансе.

В международной практике существуют различные методы представления информации в отчете о прибылях и убытках:

1. доходы и расходы могут разбиваться на группы в зависимо­сти от того, являются ли они результатом обычной деятельности или экстраординарных событии;

2. отдельно могут группироваться доходы и отдельно расходы, и сопоставление суммарных доходов и расходов может отражаться как чистая прибыль (убыток);

3. формирование чистой прибыли может быть представлено как результат последовательного сопоставления соответствующих доходов и расходов с выделением промежуточных показателей (на­пример, валовой прибыли);

4. расходы могут классифицироваться исходя из их сущности (расходы на сырье и материалы, на заработную плату и др.) или исходя из их функций (себестоимость реализованной продукции, операционные расходы и др.).

Как и применительно к балансу, МСБУ-1 не предписывает единого формата отчета о прибылях и убытках, но задает ряд правил, которые должны соблюдаться при представ­лении данного отчета. Стандарт определяет требования к мини­мальному набору статей, которые должны отражаться непосред­ственно в отчете о прибылях и убытках. Определяет требования к информации, которая должна быть раскрыта либо в самом отчете, либо в примечаниях к нему.

Согласно требованиям МСБУ-1 непосредственно в отче­те о прибылях и убытках должны быть представлены как минимум следующие статьи:

• выручка от реализации (revenue);

• результаты операционной деятельности (the results of operating activities);

• финансовые расходы (financial costs);

• доля прибылей (убытков) в зависимых компаниях или со­вместных предприятиях, учитываемых по методу участия (share of profits and losses of associates and joint ventures accounted for using equity method);

• расходы на налог (tax expense);

• прибыль/убыток от обычной деятельности (profit or loss from ordinary activities);

• экстраординарные статьи (extraordinary items);

• доля меньшинства (minority interest);

• чистая прибыль или убыток периода (net profit or loss for the period).

Статья «доля меньшинства» представляется только в консолидирован­ном отчете о прибылях и убытках и означает долю миноритарных ак­ционеров в чистой прибыли группы компаний, объединяемых консо­лидированной отчетностью.

Основным стандартом, связанным с предоставлением информации в отчете о прибылях и убытках является МСБУ(IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках». Соглас­но требованиям данного стандарта в отчете о прибылях и убытках отдельно должна раскрываться информация о прибыли (убытке) от обычной деятельности и об экстраординарных статьях (под экст­раординарными статьями подразумеваются доходы и расходы, чет­ко отделимые от обычной деятельности предприятия, повторение которых в будущем на регулярной основе не предполагается).

При составлении Отчета о прибылях и убытках используются два возможных подхода: классификация расходов по сущности и по функциям.