Учет коммерческих расходов организации
Нормативные документы, регулирующие учет коммерческих расчетов:
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н от 29.07.1998г.
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.1999г. №33-н.
4. Гражданский кодекс РФ.
5. Налоговый кодекс РФ.
6. План счетов фин.-хоз. деятельности организации. Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.
При заключении договора между поставщ. и покупат. в нем определяются условия поставки продукции, в соотв. с которыми распред-ся обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы вкл-ся в состав расходов на продажу (коммерческих).
Коммерческими наз-ся расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспорт. расходы по сбыту продук-ции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комисс. сборы (от-числения), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; реклам-ные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Затраты на тару включ-ся в коммерч. расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка гот. продукции произво-дятся после ее сдачи на склад. Если затаривание ведется в цехах до сдачи гот. продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себес-ть продукции.
Наибольший удельный вес занимают, как правило, транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, опреде-ленных в договоре. Наиболее распространены следующие виды условий поставок: франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф); франко-станция отправления ‑ поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправле-ния и стоимость погрузки продукции в вагоны; франко-вагон станция назначения ‑ поставщик включает в счет (пла-теж. требование) расходы по отгрузке и сумму ж/д тарифа до станции назначения; франко-склад покупателя ‑ кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.
В целях налогообложения в соотв. со ст. 38 НК РФ моментом реализации считается дата перехода прав собственнос-ти на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Если стороны в договоре определили момент перехода прав соб-ственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.
Если такие даты в договоре не определены, то действуют ст. 218, 223, 224 ГК РФ, согласно которым право собствен-ности у приобретателя по дог. поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмо-трено законом или договором.
Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными докумен-тами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора. Расходы, понесенные поставщи-ком до этого момента, будут включаться в состав коммерческих (расходов на продажу). Эти расходы в соотв. с Планом счетов фин.-хоз. деятельности организации учитывают на сч. 44 «Расходы на продажу». Счет активный; сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную на нач. месяца продукцию; обо-рот по Д ‑ затраты отч. месяца, связанные с отгруженной продукции; оборот по К‑ затраты, списанные в отч. месяце на реализованную продукцию. В соотв. с п. 9 ПБУ 10/99 коммерч. расходы могут включаться в себес-ть проданных това-ров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отч. году их признания в качестве расходов по обычным видам деят-сти.
Так в учетной политике организации может быть предусмотрен один из двух вариантов списания коммерч. расх-в:
- расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерч. расходов, вкл-ся в себес-ть соотв-ющих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализов. продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себес-ти или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себес-ти продук-ции (работ, услуг). Все остальные коммерч. расходы (за исключ. расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно от-носятся на себес-ть реализованной продукции (работ, услуг); все коммерч. расходы ежемесячно спис-ся на себес-ть реализованной продукции.
С целью расчета полной себес-ти выпущ. продукции по ее видам коммерч. расходы распределяются пропорциональ-но плановой себес-ти реализованной или выпущенной продукции. При составлении отчетных калькуляций определя-ется полная себес-ть выпущенной продукции, поэтому коммерч. расходы распред-ся непосредственно по отдельным ви-дам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на ед. продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себес-ти отгруж. продукции.
При первом варианте учетн. политики, когда не вся выпущенная продукция отгруж-ся в отч. месяце, для определения полной себес-ти выпуска продукции составляют расчет сумм коммерч. расходов, относимых на себес-ть выпущ. про-дукции. Этот расчет выполняется на основе объема товарного выпуска продукции и фактич. уровня указанных расходов за отч.месяц. Аналит. учет по сч. 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости № 15. Для распределения расходов находят % распределения:
Чтобы определить, какую сумму отнести на каждый вид выпущенной продукции данный процент умножается на плановую себес-сть конкретного вида отгруженной продукции и делится на 100.
Д 90 – К 44 – списываются расходы на продажу на отгруженную продукцию.