18.3. Определение предельных издержек производства

Классификация затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Смета затрат на производство отражает все затраты предприятия, связанные 1)с производством товарной продукции, а также 2)с изменением остатков незавершенного производства и выполнением работ, услуг, не включаемых в состав валовой (товарной) продукции.

Она (смета) используется для:

1)Расчета себестоимости γ валовой, γ товарной и γ реализованной продукции,

2)Определения суммы прибыли,

3)Разработки баланса доходов и расходов предприятия,

а также 4)для расчета таких важных показателей, как

• средние издержки на единицу продукции,

• издержки на рубль товарной и

• реализованной продукции.

Содержание сметы затрат на производство и технология формирования полной себестоимости товарной продукции представлены в табл. 4.4.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет (!!!):

• определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции путем составления сметы затрат;

• распределить все затраты по экономическому содержанию;

• установить долю каждого элемента в общих затратах на производство;

• осуществлять анализ динамики и структуры затрат на производство продукции для реализации мер финансового контроля и выявления резервов снижения затрат;

• оптимизировать плановые и фактические затраты по предприятию в разрезе наиболее крупных позиций (оплата труда, покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия).

При всей важности и значимости классификации затрат по перечисленным экономическим элементам невозможно определить уровень себестоимости, характер и виды затрат производства каждого конкретного изделия в составе товарной продукции. Поэтому для более точного определения затрат по видам продув используется классификация по калькуляционным статьям исходя целевого назначения расходов.

Таблица 4.4 Смета затрат на производство и реализацию продукции на предприятии, тыс. руб.

Под калькуляционной статьей понимается определенный вид Делк ' образуюших себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида.

Группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полное прошедшей производственный цикл и готовой к реализации и реализованной.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п. 8) перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно, поскольку для каждой отрасли промышленности (хоз деятельности) он специфичен. Типовая номенклатура статей приведена ранее в табл. 4.2. Однако перечень типовых статей калькуляции может изменяться в зависимости от характера и структуры производства.

Необходимо иметь в виду, что в настоящее время в России разрешается общехозяйственные расходы по окончании месяца списывать на счета учета затрат на производство и капитальных вложений (20, 23, 25, 08 и др.) и на счет 90 «Продажи». В первом случае общехозяйственные расходы включают в состав производственной себестоимости, а во втором — только в состав себестоимости проданной продукции наряду с коммерческими расходами. Тем самым производственная себестоимость может исчисляться с учетом общехозяйственных расходов и без этих расходов.

Калькуляция себестоимости изделий позволяет реально планировать цену их реализации, в которую кроме затрат необходимо включить прибыль и налоговые платежи в государственный бюджет. Кроме калькуляции себестоимости изделий на предприятии составляется также сводная плановая калькуляция себестоимости всей товарной продукции, результаты которой сравниваются с результатами, полученными в смете затрат на производство и реализацию товарной продукции. Таким образом, через разные подходы к исчислению себестоимости продукции проверяется правильность проведенных расчетов, устраняются допущенные ошибки.

Рассмотрим пример формирования фактической сводной калькуляции себестоимости машиностроительного предприятия (табл. 4.5).

По экономическому содержанию затраты предприятия подразделяются на явные (бухгалтерские) и неявные (скрытые).

Явные затраты (издержки) — это часть затрат, которая принимает форму денежных платежей внешним поставщикам факторов производства и промежуточных изделий (полуфабрикатов, сырь). Однако не все затраты предприятия включаются в бухгалтерские издержки, часть их производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Таблица 4.5

Сводная калькуляция себестоимости продукции, тыс. руб.

Статьи затрат	Фактически за 2004 год
	тыс. руб.	%
Сырье и материалы	125 152	14,81
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	563 200	66,63
Топливо и энергия на технологические цели	40 738	4,82
Основная заработная плата	30 630	3,62
Дополнительная заработная плата	7256	0,86
Отчисления на социальные нужды	14018	1,66
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	9629	1,14
Общепроизводственные расходы	20 400	2,41
Общехозяйственные расходы	31 800	3,76
Прочие расходы	2250	0,27
Производственная себестоимость	845 073	99,98
Коммерческие расходы	141	0,02
Полная себестоимость	845 214	100

При формировании производственного плана предприятия важно установить характер увеличения объемов производства при добавлении дополнительных производственных переменных фак­торов к уже имеющимся фиксированным ресурсам (основные фонды) и как в этом случае будут складываться совокупные из­держки производства и реализации.

Ответ на этот вопрос дает «закон убывающей отдачи», суть которого состоит в том, что, начиная с определенного момента, последовательное присоединение единиц переменного ресурса (например, труда) к неизменному фиксированному ресурсу (на­пример, основным фондам) дает уменьшающийся добавочный, или предельный, продукт в расчете на каждую последующую еди­ницу переменного ресурса. Проиллюстрируем это в табл. 18.4.

Таблица 18.4 Динамика показателей деятельности предприятия

Вложение пере-	Общий объем	Предельная произ-	Средняя произво-
менных ресурсов труда, человек	производства, тыс. руб.	водительность или продукт	дительность труда (гр.2:гр.1)
1	2	3	4
000
1 10 10 10
2 25 15 12,5
3 37 12 12,33
4 47 10 11,75
5 55 8 11,0
6 60 5 10,0
7 63 3 9,0

На основе данных табл. 18.4 построим графики (рис. 18.6 и 18.7), где Q - объем производства, Qn - предельный продукт труда на одного занятого и N - количество работников (затраты труда).

4-3-2-1- 123456789Л/ Рис. 18.6. Рост объемов производства

Рис. 18.7. Рост предельного продукта

Табл. 18.4 и графики рис. 18.6 и 18.7 показывают, что чем боль­ше привлекается дополнительных работников, тем больше вы­пускается продукции. Вместе с тем, каждый раз привлечение еще одного дополнительного работника дает неодинаковую прибав­ку к увеличению объема продукции (рис. 18.6). Эта прибавка пред­ставляет собой предельный продукт труда одного работника. Он рассчитывается путем простого вычитания рассматриваемого уровня производства из последующего увеличения объема про­изводства. В нашем примере предельный продукт на одного до­полнительно привлекаемого работника увеличивается до второ­го работника, а затем начинает падать (см. рис. 18.7).

Такой характер изменения роста предельного продукта объяс­няется снижением роста средней производительности труда на одного работника, он вызывается тем, что при росте численно­сти основные фонды остаются неизменными.

Однако снижение величины прироста объемов производства на каждого привлекаемого одного работника еще не свидетель­ствует о том, что надо прекратить производство. Решение этого вопроса зависит от того, увеличивается ли прибыль при найме еще одного работника. Если цена продукции на рынке неизмен­на, то предприятие получит доход в результате того, что оно имеет для продажи больше продуктов. Но это при условии, что если величина дополнительных издержек, связанных с наймом допол­нительного работника, будет меньше цены товара.

Допустим, что каждому дополнительно привлекаемому работ­нику устанавливается заработная плата в размере 1 тыс. руб. Предельная производительность первого рабочего, как следует

• прочие денежные затраты. Отнесение этих затрат к общим затратам отражает их струк­туру, складывающуюся в каждый данный момент, причем она неодинакова для различных отраслей промышленности. Об этом свидетельствуют данные о ук затрат на про-

Таблица 18.5

Структура затрат на производство продукции по отраслям промышленности, % к итогу

Отрасли промышленности	Все затра­ты	Матери­альные затраты	Оплата труда	Отчис­ления на социаль­ные	Аморти­зация основ­ных	Про­чие затра­ты
				нужды	средств
ся промышлен-	100	64,7	11,8	4,4	4,5	14,6
ость
лектроэнерге-	100	62,4	10,5	4,0	7,7	15,4
ика
ерная	100	72,2	9,8	3,7	2,8	11,5
:еталлургия
1ашиностроение	100	63,2	15,6	5,8	3,1	12,3
металлообра-
отка
[егкая	100	66,0	16,7	5,8	2,8	8,7
ромышленность
[ищевая	100	75,0	8,7	3,1	2,3	10,9
ромышленность
Источник. Российский статистический ежегодник. - М., 2000. -С. 529-531.

В составе затрат наибольший удельный вес составляют материальные затраты, особенно в черной металлургии и пищевой промышленности. Доля оплаты труда выше в машиностроении легкой промышленности, доля амортизации основных средств выше в электроэнергетике.

В каждый вышеназванный элемент затрат включаются однородные по своему содержанию расходы. Так, в элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг). В хлебопекарной и макаронной отраслях промышленности в качестве сырья будет выступать, например, мука, основных материалов - соль, сахар, дрожжи. Подробное содержание по каждому элементу затрат дается в «Положениях о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг)», о котором уже упоминалось.

По экономическим элементам ведется бухгалтерский учет и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на про­изводство продукции. Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность знать структуру себестоимости и позволяет проводить целенаправленную политику по улучшению экономики предприятия.

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления (назначения) расходов (на производство или его обслуживание) и места воз­никновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживание хозяйства и др.).

Калькуляция (лат. «calculation, «calculo» - считаю, подсчиты­ваю) - вычисление себестоимости единицы продукции или вы­полненной работы. Она отражает затраты предприятия в денеж­ной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ (услуг) (пере­возки, ремонт и т.д.) в различных отраслях деятельности.

Каль­куляция бывает:

1)плановой -. составляется на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства;

2)отчетной - исчисляется на основе данных учета и характе­ризует фактический уровень затрат;

3)нормативной - в ее основе лежат текущие, действующие нор­мы, характеризующие достигнутый уровень затрат.

Калькуляции составляются по видам продукции.

В калькуля­ции основные виды затрат исчисляются в зависимости от их на­значения (выделяются расходы, связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления конкретных видов про­дукции):

1)на сырье и материалы, топливо и энергию, на техноло­гические цели;

2) на заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальное страхование;

3)на подготовку и освое­ние производства;

4)на содержание и эксплуатацию оборудования, в том числе его амортизацию, текущий ремонт и т.д.;

5)общецехо­вые, общезаводские и другие расходы.

В отчетной калькуляции выделяются непроизводительные расходы (потери от брака). Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках, в которых отражены данные о плано­вых и фактических расходах по калькуляционным статьям зат­рат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов для определения себестоимости про­дукции - калькулированием.

В отличие от группировки по эконо­мическим элементам калькуляция позволяет учесть расходы, не­посредственно связанные с производством конкретного вида из­делия. В эти расходы входят как материальные затраты, так и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производ­ством данного вида продукции. На основе калькуляционных рас­четов определяются ее цеховая, производственная и полная себе­стоимость.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид.

1. Сырье и материалы.

2. Покупные изделия и полуфабрикаты.

3. Топливо и электроэнергия на технологические цели.

4. Основная и дополнительная заработная плата производ­ственных рабочих.

5. Отчисления на социальное и медицинское страхование про­изводственных рабочих.

6. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудо­вания.

7. Расходы на подготовку и освоение нового производства.

8. Цеховые расходы.

Цеховая себестоимость.

+ Общепроизводственные расходы.

+Потери от брака.

=Производственная себестоимость.

+ Внепроизводственные расходы.

=Полная себестоимость.

При необходимости предприятия могут выделять также иные статьи затрат, занимающие значительный удельный вес для сис­тематического наблюдения за их динамикой.

Нормативный метод калькулирования основан на использо­вании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нор­мы расхода материалов и заработной платы, обслуживания и т.д.). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в ис­пользовании, но и позволяет рационально расходовать матери­альные, трудовые и финансовые средства.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции при ее калькулировании они группируются на прямые, непосредствен­но связанные с изготовлением определенной продукции и относимые к отдельным ее видам или заказам, и косвенные, связанные с работой цеха или предприятия в целом.

Последние относятся к себестоимости отдельных видов продукции в порядке распреде­ления (т.е. косвенным образом) по какому-либо установленному признаку (пропорционально объему производства или затратам и т.п.).