Методы калькуляции себестоимости.
В целях калькулирования себестоимости для ценообразования используют определенную классификацию по калькуляционным статьям расходов. Для этого существует типовая номенклатура в зависимости от отрасли.
При рассмотрении (калькулировании) себестоимости определяют производственную себестоимость и полную себестоимость, а также цеховую себестоимость.
Под себестоимостью продукции понимаются выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и реализацию продукции.
Производственная себестоимость – только затраты на производство. Полная – затраты на производство плюс коммерческие расходы.
Цеховая себестоимость – стоимость затрат на производство в отдельном цехе.
При калькулировании себестоимости используют, например, в сфере производства промышленной продукции пятнадцать калькуляционных статей.
Для определения себестоимости используют в российской практике следующие методы калькулирования:
Позаказный. Объектом калькуляции является отдельный производственный заказ на изделие или группу изделий, отдельную работу или услугу. Особенностью этого метода является то, что фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется только после его выполнения. Следовательно, при установлении договорной цены на заказ рассчитывается ориентировочная (базовая) цена. Применяется в мелкосерийном производстве, при производстве сложных, крупных изделий, строительстве, ремонтных работах.
Попередельный. Применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, непрерывным технологическим процессом или рядом последовательных производственных процессов, каждый из которых является переделом (химическая, текстильная, металлургическая, пищевая, лесная промышленность)
Котловой. Включает в себя суммирование всех затрат на производство товаров и в основном используется на выпуск однородной продукции или так называемых монопродуктовых производств (например, в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости угля или сланца)
Нормативные. Предполагает разработку нормативов затрат как по каждой калькуляционной статье, так и по всем видам издержек производства. Следовательно, ценообразование, основанное на нормативном методе, ориентирует отечественные предприятия на снижение себестоимости, что важно в условиях конкуренции с зарубежными производителями.
Характеризуя вышеназванные методы в общем, определяется, что все они отражают т.н. метод поглощенных затрат (все издержки относятся на себестоимость, а следовательно, распределяются между реализуемой продукцией и продукцией, оставшейся на складе). Также может использоваться метод прямых затрат (переменных). При этом переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные – на реализованную продукцию, то есть не разносятся по разным видам продукции, а покрываются за счет финансового результата.
Метод, применяемый в европейской практике – т.н. метод ABC (activity based costing). Этот метод построен на калькулировании себестоимости по отдельным опциям или проводникам, носителям издержек. Под носителем издержек понимается технологическая операция, сделка, которая приводит к появлению издержек соответствующего вида, производство рассматривается не как имущественный комплекс в целом, а как последовательность процессов, создающих конечный продукт. Главное в этом методе – это деление затрат на постоянные (косвенные) и переменные (прямые). Преимущество метода – в том, что каждый этап (опция) включает в себя только те затраты, которые необходимы для реализации этого этапа. Примерами опций (носителей издержек) являются: переналадка оборудования, заказы на приобретение, контроль качества, потребление электроэнергии, транспортировка грузов.
…
Накладные расходы могут включаться в себестоимость продукции и могут сильно исказить реальную картину в оценке себестоимости, поскольку списание (включение) накладных расходов в себестоимость товара осуществляется пропорционально какой-либо установленной базе независимо от того, имели ли место и в какой степени при производстве товара эти накладные расходы. Следовательно, проблема состоит в определении оптимального размера накладных затрат и их распределения по видам продукции, поскольку накладные затраты представляют собой сумму различных и, как правило, небольших расходов, не связанных между собой, и кроме того, эти небольшие расходы находятся под отчетом различных управляющих. Неправильный учет и контроль за накладными расходами приводит к завышению или недооценке себестоимости продукции, что, в свою очередь, обуславливает завышение или занижение цены и прибыли, возможную потерю рынка сбыта и снижение конкурентоспособности.
Гибкое планирование накладных расходов предполагает, прежде всего, их деление на переменные и постоянные. Затем гибкое планирование предполагает установление нормативов расходования переменных затрат. Это, в свою очередь, ограничивает плановые суммы расходования переменных накладных затрат на реальный объем производства. Следовательно, на накладных расходах, исходя из гибкого плана на основе нормативов, можно определить экономию или перерасход и выявить резервы снижения себестоимости.
Операционный анализ является одним из элементов финансового планирования. Он помогает определить взаимоотношения между ценой изделия, объемом производства, переменными и постоянными затратами. На его основе возможно смоделировать различные варианты цен на продукцию, получение прибыли, отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства. Операционный анализ позволяет менеджеру, во-первых, определить объем прибыли для заданного объема продаж, во-вторых, спланировать объем реализации продаж, который обеспечит желаемое значение прибыли, в-третьих, определить объем продаж для безубыточной работы, в-четвертых, установить запас финансовой прочности в его текущем состоянии, в-пятых, установить, до какой степени можно увеличивать или снижать силу операционного рычага, изменяя переменные и постоянные затраты и изменить тем самым уровень операционного риска, в-шестых, определить, как повлияет изменение в ассортименте реализуемой продукции на потенциальную прибыль, безубыточность и объем выручки.
Определение точки безубыточности или порога рентабельности предполагает простое соотношение, основанное на балансе, то есть выручка равняется переменные затраты плюс постоянные плюс прибыль. Точка безубыточности определяется по формуле в расчете на единицу – это соотношение постоянных издержек к величине маржинальной прибыли, которая в свою очередь представляет собой разницу между ценой продаж и величиной переменных издержек. Также для характеристики успешной работы предприятия используется такой показатель, как запас финансовой прочности. Чем выше значение этого показателя, тем безопаснее чувствует себя предприятие перед угрозой возможных негативных последствий. Запас финансовой прочности можно определить как соотношение размера точки безубыточности к объему выручки. Запас финансовой прочности измеряет разницу между фактическим объемом продаж и объемом продаж, который соответствует точке безубыточности и показывает, на сколько предприятие может сократить объем продаж, прежде чем понесет убытки. Запас финансовой прочности рассчитывается обычно в процентах. Также существует в операционном анализе расчет операционного (производственного) рычага, который показывает, во сколько раз изменится прибыль при увеличении выручки или операционный рычаг – это потенциальная возможность влиять на прибыль, изменяя структуру себестоимости и объем выпуска. При этом структура себестоимости предусматривает разделение ее на переменную и постоянную части и изменяя величину не только переменных, но и постоянных затрат, можно вычислить, на сколько процентов возрастет прибыль. Сила воздействия операционного рычага, или его эффект, можно определить как соотношение вложенных доходов (маржинального дохода) к чистой прибыли. Чем больше доля постоянных затрат, тем выше уровень операционного рычага и, следовательно тем больше производственный (деловой) риск.
Если сила воздействия операционного рычага зависит от доли постоянных расходов в совокупных издержках и от величины выручки, то, следовательно, эффект финансового рычага в свою очередь зависит от объема привлечения кредитов в структуре пассивов и размеров процентной ставки за кредит и суммы издержек по уплате за кредит, которые включаются в постоянные расходы и влияют на величину чистой прибыли. Производственный рычаг воздействует на общую прибыль, то есть прибыль, полученную до уплаты процентов за кредит и налога на прибыль. Возрастание суммы процентов за кредит при наращении эффекта финансового рычага увеличивает постоянные издержки, что, в свою очередь, обуславливает возрастающее воздействие на силу производственного рычага через маржинальный доход и прибыль, то есть чем больше сила воздействия производственного рычага, тем более чувствительна общая прибыль к изменению выручки от реализации, а, в свою очередь, чем выше уровень эффекта финансового рычага, тем более чувствительна чистая прибыль, приходящаяся на одну обыкновенную акцию, к изменению валовой прибыли.