- •1.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика учебно-опытного хозяйства «Кубань»
- •2.2 Учет операций по расчетному счету в учхозе «Кубань»
- •2.3 Учет расчетных операций в учхозе «Кубань»
- •2.4 Учет производственных запасов и готовой продукции
- •2.5 Учет молодняка и животных на выращивании и откорме
- •2.6 Учет основных средств в учхозе «Кубань»
- •2.7 Учет нематериальных активов
- •2.8 Учет расчетов с персоналом по оплате труда в учебно-опытном хозяйстве «Кубань»
- •2.9 Отражение затрат на производство в финансовом учете
- •2.10 Учет продаж в учхозе «Кубань»
- •2.11 Учет капитала, фондов, резервов и финансирования
- •2.12 Учет прочих доходов и расходов
- •2.13 Учет финансовых результатов
- •2.14 Сводный синтетический учет в учхозе «Кубань»
- •2.15 Инвентаризация в учхозе «Кубань»
- •2.16 Закрытие операционных счетов
- •2.17 Отчетность в учхозе «Кубань»
2.7 Учет нематериальных активов
Пункт 3 учетной политики учхоза «Кубань» гласит, в соответствии с п.49 ПБУ в РФ «Нематериальные активы» отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение. Амортизация нематериальных активов учитывается и отображается в учете отдельно.
Нематериальные активы (НМА) — это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:
• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства, другие, охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят;
• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• имущественное право автора на топологию интегральных схем;
• деловая репутация организации;
• права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства;
• права на «ноу-хау»;
• организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
В учхозе «Кубань» в 2010 году был приобретен один объект нематериальных активов – программное обеспечение 1С версия 8. Амортизация по данному объекту списывается в сумме 1/12 стоимости программы на общехозяйственные расходы. Проводки за 2011 год по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Износ нематериальных активов»:
Начислена амортизация по программе 1С:
Дебет 05 Кредит 04 − 47322,00
Списана амортизация по программе 1С на общехозяйственные расходы:
Дебет 26 Кредит 05 − 473220,00
2.8 Учет расчетов с персоналом по оплате труда в учебно-опытном хозяйстве «Кубань»
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а:
• приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1);
• личная карточка (форма № Т-2) — заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре;
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5);
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6);
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-8) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения;
• табель учета использования рабочего времени (форма №Т-13) (Приложение Ш).
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Бухгалтерия открывает и ведет по каждому табельному номеру, т. е. на каждого работающего, лицевой счет по форме № Т-54. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки. Зная целевое назначение рабочей силы и влияние размеров ее содержания на себестоимость выполняемых работ, услуг и изготовляемую продукцию, каждая организация тщательно формирует состав и численность персонала. Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели открываются по структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени. Табель в учхозе составляют бухгалтера отделений, а табель по управлению составляет заместитель главного бухгалтера. Затем табель передают в расчетный отдел бухгалтерии. Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет применяется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Он применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость.
В учхозе используют также наряд на сдельную работу (Приложение Щ). Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые наряды — на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка, и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.
Таблица 16 – Итоговые учетные записи по счету 70.1 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет |
Кредит |
||||
С кредита счетов |
Содержание операций |
Сумма тыс. руб. |
Содержание операций |
Сумма тыс. руб. |
В дебет счетов |
|
Сальдо на 01.01.2011г. |
− |
|
2298 |
|
50 |
Выдана заработная плата |
44018 |
Начислена зарплата строительной бригаде осуществляющей капитальный ремонт |
1299 |
08.3 |
50 |
Выданы пособия |
117 |
Начислена зарплата работникам, перевозившим удобрения |
4
|
10.61 |
Продолжение таблицы 16
50 |
Выданы премии |
615 |
Начислена зарплата работникам, перевозившим строительные материалы |
82 |
10.8 |
68.3 |
Удержан из заработной платы НДФЛ |
7172 |
Начислена зарплата работникам цеха растениеводства |
9161 |
20.1 |
70.2 |
Депонирована зарплата, не полученная в срок |
159 |
Начислена зарплата работникам цеха животноводства |
13203 |
20.2 |
76 |
Удержаны алименты и профвзносы |
1529 |
Начислена зарплата работникам УПК «Пятачок» |
2771 |
20.225 |
73.3 |
Погашена ссуда |
80 |
Начислена зарплата работникам цеха промышленной переработки |
5749 |
20.3 |
90 |
Начислена натуроплата |
3187 |
Начислена зарплата работникам опытного поля |
1762 |
20.8 |
91.1 |
Удержаны штрафы по приказам |
38 |
Начислена зарплата работникам вспомогательных производств |
3535 |
23 |
|
|
|
Начислена зарплата работникам машинотракторного парка |
1738 |
23.6 |
|
|
|
Начислена зарплата работникам на текущем ремонте |
4059 |
23.8 |
|
|
|
Начислена зарплата бригадирам и начальнику цеха растениевод |
2636 |
25.1 |
|
|
|
Начислена зарплата бригадирам и начальнику цеха животновод |
987 |
25.2 |
|
|
|
Начислена зарплата работникам управления |
5825 |
26 |
|
|
|
Начислена зарплата работникам обслуживающих производств |
924 |
29 |
|
|
|
Начислена зарплата работникам ларя |
227 |
44 |
|
|
|
Возвращена в кассу излишне уплаченная зарплата |
128 |
50 |
|
|
|
Произведены отчисления в фонды |
1303 |
69.1 |
Продолжение таблицы 16
|
|
|
Начислены больничные за счет собственных средств организации |
877 |
84.5 |
|
|
|
Начислена зарплата работникам, торгующим на рынке |
70 |
90 |
|
|
|
Начислены вознаграждения за выслугу лет |
420 |
91.1 |
|
Итого по дебету |
56915 |
Итого по кредиту |
56760 |
|
|
Сальдо на 01.01.2012г |
− |
|
2143 |
|
Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца. Работнику выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.
Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Выдавать заработную плату в учхозе, кроме кассира, могут бухгалтера отделений. По истечении 3 дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами — выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.
Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.
Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.
Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по статьям, а на их основе — в журнал-ордер № 10.
Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере № 10.