2.3 Учет расчетных операций в учхозе «Кубань»

Списание денежных средств со счета организации и зачисление на счет осуществляется банковским учреждением расчетными документами: платежными поручениями, аккредитивами, чеками, инкассовыми поручениями, требованиями-поручениями.

Самыми распространенными документами в системе безналичных расчетов являются платежные поручения, которые используются для перечисления денежных средств:

• за товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги;

• в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

• в других целях, предусмотренных договором в соответствии действующим законодательством. Платежные поручения для перечисления налогов и сборов от­личаются от традиционных платежных поручений наличием до­полнительных граф для отражения номеров счетов и других све­дений по перечисляемым суммам денежных средств.

Дополнение к приказу №2-С от 05 января 2009года по учхозу «Кубань» гласит следующее:

Согласно Федеральному Закону №147 от 11.11.2003 года гл.26.ч.1 ПНК учхоз «Кубань» переведен на уплату Единого сельскохозяйственного налога с 01.01.2004 года.

Переход на уплату ЕСХН предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, имущества и Единого социального налога.

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечение в соответствии с законодательством.

Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения: плата за пользование водными объектами, плата за загрязнение окружающей среды, НДФЛ, транспортный налог.

Сумму налога или сбора налогоплательщик исчисляет само­стоятельно согласно соответствующим налоговой базе, налоговой ставке, налоговым льготам за налоговый период.

Налог или сбор уплачивается платежным поручением разовой суммой.

Синтетический учет налогов и сборов осуществляется на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты в корреспонденции с соответствующими счетами.

В учхозе «Кубань» по счету 68 делается следующая корреспонденция:

Начислен транспортный налог:

Дебет 23.2 Кредит 68 − 214191,00

Начислен водный налог:

Дебет 23.4 Кредит 68 − 42294,00

Начислен налог на загрязнение окружающей среды:

Дебет 26 Кредит 68 − 24514,55

Начислен ЕСХН:

Дебет 91 Кредит 68 − 2021548,54

Уплачены налоги:

Дебет 68 Кредит 51 − 10130188,55

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в журнале-ордере №8(Приложение Ж), а расшифровка по налогам ведется в специальной книге по налогам, где можно отследить начисление и уплату по каждому виду налога (Приложение К). Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в главной книге. Согласно главной книге за 2011 год итоговые записи по счету 68 представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Итоговые записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет			Кредит
С кре­дита счетов	Содержание операций	Сумма тыс. руб.	Содержание операций	Сумма тыс. руб.	В де­бет счетов
	Сальдо на 01.01.2011г			1429
51	Уплачены налоги в бюджет	10130	Начислен транспортный и водный налог	256	23
			Начислен налог на загрязнение окружающей среды	25	26
			Начислен ЕСХН	2022	91
			Начислен НДФЛ	7173	70.1
			Уточнено начисление ЕСХН за 2009-2010гг.	109	99
	Итого по дебету	10130	Итого по кредиту	9583
	Сальдо на 01.01.2012г			882

Бухгалтерский учет платежей социального страхования и обеспечения ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 кредитуется на суммы платежей социального, медицинского страхования и обеспечения работников, которые подлежат перечислению в соответствующие фонды. При этом записи выполняются в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, на которых отражено начисление оплаты труда, а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчислений за счет персонала организации. По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. В учхозе имеется следующие виды соц. взносов: расчеты по социальному страхованию и обеспечению(2,1% травматизм), расчеты по социальному страхованию и обеспечению (б/л), расчеты по социальному страхованию и обеспечению (1,9% временная нетрудоспособность и материнство), расчеты по пенсионному обеспечению (страховая часть), расчеты по пенсионному обеспечению (накопительная часть), фонд обязательного медицинского страхования (территориальное отделение), фонд обязательного медицинского страхования (федеральное отделение). По счету 69 «Расчеты по социальному и пенсионному обеспечению» в 2011 году были сделаны записи представленные в таблице 8.

Таблица 8 – Итоговые учетные записи по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению»

Дебет			Кредит
С кре­дита счетов	Содержание операций	Сумма тыс. руб.	Содержание операций	Сумма тыс. руб.	В де­бет счетов
	Сальдо на 01.01.2011г			77
51	С расчетного счета погашена задолженность по взносам	11157	Начисленные платежи и взносы отнесены на увеличение капитальных вложений	287	08.3

Продолжение таблицы 8

70.1	Начислены выплаты за счет средств государственных внебюджетных фондов	1303	Начисленные взносы отнесены на увеличение стоимости удобрений	1	10.61
			Начисленные взносы отнесены на увеличение стоимости строительных материалов	18	10.8
			Начисленные взносы отнесены на увеличение себестоимости продукции растениеводства	1988	20.1
			Начисленные взносы отнесены на увеличение себестоимости продукции животноводства	2962	20.2
			Начисленные взносы отнесены на увеличение себестоимости продукции животноводства УПК «Пятачок»	617	20.225
			Начисленные взносы отнесены на увеличение себестоимости продукции промышленного производства	1691	20.3
			Начисленные взносы отнесены на увеличение себестоимости продукции вспомогательных производств	787	23
			Начисленные взносы отнесены на увеличение себестоимости услуг тракторного парка	376	23.6
			Начисленные взносы отнесены на общепроизводственные расходы по растениеводству	585	25.1
			Взносы отнесены на общепроизводственные расходы по животноводству	220	25.2

Продолжение таблицы 8

			Начисленные взносы отнесены на общехозяйственные расходы	1282	26
			Начисленные взносы отнесены на себестоимость продукции обслуживающих производств	99	29
			Перечислены средства внебюджетных фондов для использования в организации	706	51
			Начислены взносы в фонды с сумм премий	156	84.5
			Начислены взносы в фонды на зарплату торговых работников	16	90
			Суммы начисленных взносов отнесены на прочие расходы организации	83	91.1
	Итого по дебету	12460	Итого по кредиту	11874
	Сальдо на 01.01.2012г			509

Особенности учета налогов и сборов, порядок их исчисления и перечисления в бюджеты всех уровней отражаются в системе на­логового и бухгалтерского учета организации и регулируются учет­ной политикой согласно действующему законодательству.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляю­щие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказыва­ющие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энер­гию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование теле­фоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. На предъявленные, на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и соответствующие материальные счета (10, 11 и др.) или счета по учету соответствую­щих расходов (20, 26 и др.). Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51). Итоговые учетные записи за 2011 год по счету 60 приведены в таблице 9.

Таблица 9 – Итоговые учетные записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет			Кредит
С кре­дита счетов	Содержание операций	Сумма тыс. руб.	Содержание операций	Сумма тыс. руб.	В де­бет счетов
	Сальдо на 01.01.2011г	530		778
50	Оплачено поставщикам за продукцию наличными из кассы	199	Оприходовано неустановленное оборудование от поставщиков	508	07.1
51	Оплачено поставщикам за продукцию с расчетного счета	91834	Оприходованы ОС от поставщиков	5411	08.4
71	Доплата поставщикам за счет средств подотчета	102	Оприходовано сырье от поставщиков	63	10.1
62	Отражен взаимозачет	5226	Оприходованы корма от поставщиков	16462	10.2
79	Приобретена продукция за счет средств вышестоящей организации (КГАУ)	2208	Оприходовано горючее от поставщиков	19444	10.3
52	Оплачено поставщикам с валютного счета	3635	Оприходован газ, кислород от поставщиков	44	10.32

Продолжение таблицы 9

91.1	Оплачено поставщикам за счет средств бюджета	459	Оприходована тара от поставщиков	147	10.4
			Оприходованы запчасти от поставщиков	6488	10.5
			Оприходованы вспомогательные материалы от поставщиков	705	10.6
			Оприходованы удобрения от поставщиков	10954	10.61
			Оприходованы медикаменты от поставщиков	1280	10.62
			Оприходованы ядохимикаты от поставщиков	8342	10.63
			Оприходованы МБП от поставщиков	225	10.7
			Оприходованы строительные материалы от поставщиков	3590	10.8
			Оприходованы семена от поставщиков	2055	10.9
			Оприходован молодняк животных от поставщиков	644	11
			Оприходован молодняк животных для УПК	4176	11а
			Отражены услуги по уборке урожая и авиахимобработке	4747	20.1
			Отражены ветуслуги, сертификация продукции	532	20.2
			Отражены ветуслуги, сертификация продукции	249	20.225
			Отражены услуги по сертификации зерна от переработки	142	20.3
			Отражены услуги по переработке сахарной свеклы	66	20.8

Продолжение таблицы 9

			Отражены услуги по ремонту автомобилей и техосмотры	13082	23
			Отражены слуги по обслуживанию тракторов	943	23.6
			Отражены услуги телефона в цехе растениеводства	25	25.1
			Отражены услуги телефона в цехе животновод	48	25.2
			Отражены услуги телефона по УПК	36	25.3
			Оплата медосмотров работников	825	26
			Оплата медосмотров работников столовых	27	29
			Отражены услуги по ремонту кассового аппарата	15	44
			Возвращены суммы за недополученную продукцию	416	51
			Отражены услуги за пользование телефоном арендниками	6	90.3
			Отражены затраты по ростехинвентаризации	1934	91.1
	Итого по дебету	103663	Итого по кредиту	103631
	Сальдо на 01.01.2012г	503		719

Учхоз «Кубань» использует журнально-ордерную форму учета. При журнально-ордерной форме учета, учет расходов с поставщи­ками ведут в журнале-ордере № 6 (Приложение Л). В данном журнале-ордере синтети­ческий учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим уче­том. Учхоз «Кубань» работает с такими поставщиками как: ООО «Кубань-Химпродукт», ООО «Рисагромаш» (запчасти), ООО ПКФ «Кисс». При автоматизации учета на основании выписок банка составля­ются машинограммы синтетического и аналитического учета по каж­дому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и поку­пателями. Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм — оборотных ведо­мостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Глав­ную книгу. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявлен­ному счету, а расчеты в порядке плановых платежей — по каждому по­ставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по рас­четным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплачен­ным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продук­ции покупателям возникающая дебиторская задолженность отража­ется по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные ра­боты и оказанные услуги организация предъявляет расчетные доку­менты покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтер­скую запись:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; К 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженно­сти они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость иму­щества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51) и кредиту счета 62.

Таблица 10 – Итоговые учетные записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет			Кредит
С кре­дита счетов	Содержание операций	Сумма тыс. руб.	Содержание операций	Сумма тыс. руб.	В де­бет счетов
	Сальдо на 01.01.2011г	113

Продолжение таблицы 10

90	Отражена продажная стоимость продукции от обычных видов деятельности	131954	Получена выручка за реализованную продукцию наличными деньгами в кассу	5208	50
90.3	Отражена стоимость проданных услуг	1080	Получена выручка на расчетный счет	121878	51
90.8	Отражена продажная стоимость прочих активов	748	Отражен взаимозачет	5226	60
91.1	Передана продукция в качестве гуманитарной помощи	45	Списана дебиторская задолженность	631	91.1
	Итого по дебету	133827	Итого по кредиту	132943
	Сальдо на 01.01.2012г	997

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере № 11(Приложение М). Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявлен­ному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке пла­новых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по поку­пателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок рас­четным документам. Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в учхозе на основании соответствующих первичных учетных документов − накладных. В качестве типовой формы накладной используется № ТОРГ-12 «товарная накладная» (Приложение Н). На основании накладной отдел реализации выписывает счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых передается покупателю, а второй остается в организации.

В связи с производственной необходимостью в организациях часто приходится оплачивать административно-хозяйственные и операционные расходы наличными денежными средствами. В по­добных случаях работнику организации могут быть выданы на­личные деньги под его персональную ответственность (под от­чет) для выполнения конкретных действий по распоряжению (при­казу) руководителя. Такие работники называются подотчетными лицами, список которых утверждается распоряжением или при­казом по учхозу. Наличные деньги могут выдаваться персоналу организации для выезда в служебные командировки на определенный срок, в целях выполнения конкретного задания в интересах организации (вне места постоянной работы.).

На время командировки работника за ним сохраняются долж­ность и средний заработок. Основанием для выезда в служебную командировку является приказ о направлении работника в ко­мандировку, согласно которому выписывается командировочное удостоверение (Приложение П). В учхозе работников строительного и электроцеха ежегодно командируют в спортлагерь «Криница», для подготовки лагеря к летнему сезону.

Расходы по командировкам: на проезд в оба конца; по найму жилья; суточные за время нахождения в командировке должны быть подтверждены документально. В командировочном удостоверении о прибытии и выбытии в каж­дый пункт с указанием даты делаются соответствующие отметки. Проезд к месту командировки и обратно возмещается в сумме фак­тических расходов, отраженных в документах. Этот вид расхода не лимитируется и требует согласия только руководителя организации.

Суточные за время нахождения в командировке, а также рас­ходы по найму жилья лимитируются Приказами Минфина Рос­сии. Однако предприятие вправе осуществлять дополнительные выплаты персоналу сверх лимита на командировочные расходы, суточные в учхозе составляют 300рублей по края и 500рублей за пределами края. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере 7(Приложение Р). Корреспонденция по счету 71 за 2011год по учхозу представлена в таблице 11.

Таблица 11 – Итоговые учетные записи по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет			Кредит
С кре­дита счетов	Содержание операций	Сумма тыс. руб.	Содержание операций	Сумма тыс. руб.	В де­бет счетов
	Сальдо на 01.01.2011г	−		−
50	Выданы наличные средства подотчет	5575	Оприходовано сырье, приобретенное за счет средств подотчета	48	10.1
			Оприходовано горючее, приобретенное за счет средств подотчета	285	10.3
			Приобретено твердое топливо за счет средств подотчета	7	10.31
			Приобретен газ, кислород за счет средств подотчета	160	10.32
			Приобретена тара за счет средств подотчета	108	10.4
			Приобретены зап. части за счет средств подотчета	506	10.5
			Приобретены вспомогательные средства за счет средств подотчета	226	10.6
			Приобретены МБП за счет средств подотчета	77	10.7
			Приобретены строительные материалы за счет средств подотчета	1063	10.8
			Оплачена за счет средств подотчета сертификация яйца	7	20.2
			Оплачено переоформление автомобилей в ГИБДД	77	23
			Отражены командировочные расходы по УПК «Пятачок»	100	25.3

Продолжение таблицы 11

			Отражены расходы на канцелярию	46	26
			Отражены командировочные расходы по С/Л «Криница»	103	29
			Куплены товары за счет подотчета	68	41
			Сданы остатки неиспользованных подотчетных сумм в кассу	2553	50
			Отражена доплата поставщикам за счет подотчета	103	60
			Оплачено за оформление иностранных граждан при приеме на работу	38	91.1
	Итого по дебету	−	Итого по кредиту	5575
	Сальдо на 01.01.2012г	−		−

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, вы­данной в подотчет. Руководители организаций могут разрешить, в порядке исключе­ния, производить дополнительные выплаты, связанные с командиров­ками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения за­траты на командировки принимаются в установленных пределах. Следует при этом иметь в виду, что командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход ра­ботников, подлежащий обложению налогом на доходы с физических лиц. На указанные суммы суточных начисляют также страховые взно­сы в государственные внебюджетные фонды.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предвари­тельному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израс­ходованных суммах с приложением оправдательных документов. От­четы о расходах по командировкам, например, должны быть представлены в течение трех дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприя­тиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пас­сивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операци­ям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, опла­чиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удер­жаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

К затратам по созданию страховых фондов относятся страхова­ние средств транспорта, имущества, гражданской ответственности орга­низаций− источников повышенной опасности, гражданской ответ­ственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам стра­хования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющи­ми государственную лицензию. Указанные отчисления включают в себестоимость продукции. Размер отчислений не может превышать 3% от объема реализуемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Страхователем учхоза «Кубань» является ОСАО «Россия», которая предоставляет следующие виды страхования: страхование работников от несчастных случаев, страхование урожаев, страхование яровых культур. На каждый вид страхования составляется страховой полис.

Таблица 12 – Итоговые учетные записи по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет			Кредит
С кре­дита счетов	Содержание операций	Сумма тыс. руб.	Содержание операций	Сумма тыс. руб.	В де­бет счетов
	Сальдо на 01.01.2011г	19		−
23	Начислена плата за электроэнергию	41	Оприходованы запчасти от прочих поставщиков	30	10.5
29	Начислена плата за коммунальные услуги	35	Начислены страховые взносы по страхованию урожая	1277	20.1
50	Выданы из кассы алименты	373	Оприходованы покупные товары	50	41
51	Оплачены с расчетного счета страховые взносы	2603	Оприходована выручка ларя	58683	50
76	Начислена плата за питание рабочих в столовой	261	Получено страховое возмещение, согласно акту о гибели посевов	925	51
90	Списана продукция для реализации через ларь	58706	Удержана из заработной платы квартирная плата и алименты	1529	70.1
91.4		23	Удержано из зарплаты за питание в столовой	261	76
90.8	Списаны покупные товары для приготовления блюд в столовой	145	Начислена плата за питание летчиков	7	90.3
91.1	Начислено страховое возмещение	924	Начислен культфонд 3%	316	91.1
			Приобретено ОС у частного лица	150	08.4
	Итого по дебету	63111	Итого по кредиту	63228
	Сальдо на 01.01.2012г	−		98

Изучая учет расчетных операций в учхозе «Кубань», мы ознакомились с основными журналами-ордерами, и первичной документацией по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами. Ознакомились с командировочными удостоверениями и авансовыми отчетами, а так же с порядком заполнения и предоставления налоговых деклараций.