Тема 5. Анализ затрат и себестоимости продукции

1. Информационная база для проведения анализа себестоимости продукции.

2. Понятие и анализ сметы затрат на производство: определение абсолютные и относительные отклонения по

- смете затрат на производство;

- факторы, влияющие на изменение динамики сметы затрат на производство;

- анализ смет затрат подразделений.

3. Методика расчета влияния на себестоимость единицы продукции структурных сдвигов в ассортименте и себестоимости единицы продукции по каждому наименованию

4. Анализ по отклонениям и классификация отклонений по производственным затратам.

5. Контрольная работа №2.

Список рекомендуемой литературы

1. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. Глава 4.11. Анализ расходов, затрат и себестоимости продукции.

2. Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. - М.: Академический Проект, 2004. Г лава 7.4. Анализ затрат на рубль товарной продукции, Глава 7.5. Планирование затрат.

Дополнительная литература

3. Алексеева О. А. Анализ себестоимости продукции в сфоительной организации // Аудиторские ведомости -2007 - №1 С.54-63.

4. Илюхина Н. А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости - 2006 -№4.-С. 39-47.

5. Мизиковский Е. А., Мизиковский И. Е. Анализ и аудит экономичности закупочных цен // Аудиторские ведомости - 2007 -№3.-С. 64-70.

Типовые задачи.

№5.1

Задание: провести анализ размера и структуры затрат на производство продукции (данные для анализа в табл. 17).

Таблица 17 - Затраты на производство продукции

Экономический элемент затрат	Затраты, млн. руб.
	май	июнь
		по смете	факт
Сырье и материалы	500	800	740
Топливо и энергия	100	200	180
Амортизация	100	100	120
Оплата труда с начислениями	250	240	245
Прочие	50	60	70
ИТОГО	1000	1400	1355
Объем производства в сопоставимых ценах	1250	1500	1200

Этапы анализа:

1. рассчитать структуру затрат на производство для каждого периода

2. произвести корректировку величин затрат в зависимости от объемов выпускаемой продукции

3. определить абсолютные и относительные отклонения по каждому элементу затрат и в целом по предприятию

4. оценить влияние относительного изменения отдельных элементов затрат на общую относительную величину затрат

5. проанализировать влияние структуры выпускаемой продукции на величину затрат

Решение:

Таблица 18 - Анализ данных о размере и структуре затрат на производство

№ п/п		Экономический элемент затрат	Затраты, млн. руб.						Структура затрат, %					Скорректированные на июньские объемы выпуска продукции, млн. руб.
			май		июнь				май		июнь
					по смете		факт				по смете		факт	Май по смете на июнь			По смете на июнь
1.		2.	3.		4.		5.		6.		7.		8.	9.			10.
1.		Сырье и материалы	500		800		740
2.		Топливо и энергия	100		200		180
3.		Амортизация	100		100		120
1		Оплати груда с начислениями	250		240		245
5.		1 1рочис	50		60		70
6,		Итого	1000		1400		1355
7		Объем производства в сопоставимых ценах	1 250		1500		1200
№ п/ п	Экономический элемент затрат			Отклонение фактических затрат за июнь от данных
				фактических затрат за май				по смете затрат на июнь (гр.5-гр.4)				скорректированных по данным о фактических объемах производства в июне, сметных данных
				млн.руб. (гр.5-гр.З)		%		млн. руб		%		млн.руб. ( гр.5-гр.9)			%	млн.р(гр.5-гр.10)		%
11	12.			13.		14.		15.		16.		17.			18.	19.		20.
1	Сырье и материалы
2	Топливо и энергия
3	Амортизация
4	Оплата труда с начислениями
5	Прочие
6	ИТОГО
7	Объем производства в сопоставимых ценах			X

№5.2

Задание: на основе данных, приведенных в табл. 19, провести анализ себестоимости единицы продукции

Этапы анализа:

1. оценить структуру выпускаемой продукции (плановую и фактическую);

2. рассчитать общую себестоимость продукции:

- по смете;

- при фактическом объеме, структуре и плановой себестоимости единицы продукции;

- фактическую

3. определить себестоимость единицы продукции по предприятию в целом;

4. оценить влияние изменения объема производства, структуры выпускаемой продукции и себестоимость единицы продукции на изменение обще! и себестоимости;

5. обосновать выводы о причинах снижения/увеличения себестоимости

Таблица 19 - Данные для анализа себестоимости единицы

продукции

Изделие	Количество изделий		Себестоимость единицы продукции
	По смете шт.	Факт шт.
			По смете	Факт
А	130	164	24	28
Б	210	190	31	35
Итого	340	354

Решение:

Таблица 20 -Анализ себестоимости продукции

Изде­лие	Количество изделий				Себестоимость единицы продукции		Общая себестоимость продукции, руб.			Отклонения от сметы
	По смете		Факт
	шт.	%	шт.	%	По смете	Факт	По смете	Условно	Факт
1.	2.	3.	4.	5.	6.	7.	8.	9.	10.	11.
А	ВО		164		24	28
Б	210		190		31	35
Итого	340		354

Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции в целом по предприятию, необходимо пересчитать сметную себестоимость продукции по каждому наименованию на фактический выпуск этой продукции и полученную сумму разделить на общий объем фактически выпущенной продукции по формуле:

Таблица 21 - Расчет влияния факторов на себестоимость выпуска продукции

Факторы	Влияние фактора		Величина влияния, руб.
	Формула расчета	Расчет
1. Изменение себестоимости выпуска продукции	АС=СФ - Сс	Гр. 11 табл.20
2. Себестоимость продукции при фактических объеме, структуре и плановой себестоимости единицы продукции	с'=Хе;-с; 1=1	Гр.9 табл. 20
3. Влияние объема и структуры продукции	ЛС(ОУ) =€' - Сс	Гр.9-гр. 8 табл.20
4. Влияние структуры выпуска продукции	ДС(У)=С(У')- (С)*<2
5. Влияние объема выпуска	ДС(0) =АС(ОУ) -ДС(У)
6. Влияние изменения себестоимости единицы продукции	ЛС(С)=ЛСч*д'
7. Совокупное влияние факторов	п.4+п.5+п.6

Формулы набрать

№5.3

Обрабатывающее предприятие выпускает одно изделие за одну операцию. Нормативные издержки по выпуску изделия составляют, руб.:

Основные материалы:

2 кг А по 1руб./кг 2,00

1 кг Б по 3руб./кг 3,00

Труд основных рабочих:

3 ч по 3 руб./ч 9,00

Накладные расходы: 18,00

в том числе:

переменные: 3 ч по 2 руб./ч труда

основных производственных рабочих 6,00

постоянные: 3 ч по 4 руб./ч труда

основных производственных рабочих 12,0

Совокупные нормативные издержки 32,0

Нормативная прибыль (25% издержек) 8,0

Нормативная цена 40,0

Предприятие планирует произвести 10 000 ед. продукции в месяц. На основе исходных данных составлена смета на месяц и фактическое ее выполнение (табл. 22).

Таблица 22 - Смета, составленная по данным нормативных издержек, и ее фактическое выполнение, руб.

Показатель	Смета		Фактически
	Расчет	Сумма	Расчет	Сумма
Объем производства и реализации продукции	10000 ед.х 40руб.	400000	9000ед. х42	378000
Основные материалы: Л Б	20000кгх1,0 10 000 кг х 3,0	20000 30000	19000 кг х1,1 10100кг х2,8	20900 28280
Затраты труда основных производственных рабочих	30 000 ч. х 3,0	90000	28 500 ч. х3,3	91200
Переменные накладные расходы	30 000 ч. х 2,0	60000		52000
Постоянные накладные расходы	30 000 ч. х 4,0	120000		116000
Совокупные издержки производства		320000		308380
Прибыль		80000		69620

Задание: на основании данных, приведенных в табл. 22, произвести анализ влияния отклонений по затратам на величину прибыли.

Этапы анализа:

1. рассчитать отклонение:

- по основным материалам

- по затратам труда основных производственных рабочих

- по накладным расходам

2. определить влияние изменения объема реализации и цены на величину прибыли предприятия

3. сделать и обосновать вывод о причинах снижения прибыли

Решение:

Вопросы для самопроверки

1.Какая информация используется при проведении анализа себестоимости продукции?

2. Как анализируется смета затрат на производство?

3. Каким образом определяются абсолютные и относительные отклонения по смете затрат на производство?

4. Какие факторы влияют на изменение динамики сметы затрат на производство?

5. Почему необходим анализ смет затрат подразделений?

6. Как рассчитать влияние на себестоимость единицы продукции важнейших факторов структурных сдвигов в ассортименте и себестоимости единицы продукции по каждому наименованию?

7. Что такое анализ по отклонениям и как классифицируются отклонения по производственным затратам?

8. Как определяется величина отклонений по важнейшим статьям расходов?

9. Почему необходимо согласование сметной и фактической прибыли от продаж? Как это делается?

10. Зачем нужно анализировать показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции?

11. Какие факторы влияют на изменение величины затрат на 1 руб. произведенной продукции? Как количественно определить их влияние?

12. Вспомните из курса теории экономического анализа, в чем основное содержание анализа «затраты - объем - прибыль»? Для каких целей он проводится?

Задачи для домашней работы

Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. - М.: Академический Проект, 2004. Глава 7. Анализ затрат на производство и реализацию продукции. Вопросы и задачи для повторения.